2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(10)

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第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。其中，固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。

　　一、固定資產(chǎn)的折舊

　　(一)固定資產(chǎn)折舊的定義

　　拆舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊額的系統(tǒng)分?jǐn)偂��?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　(二)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

　　1.固定資產(chǎn)原價(jià)，指固定資產(chǎn)的成本。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

　　3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命

　　企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

　　(2)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗

　　(3)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗

　　(4)法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制

　　(5)固定資產(chǎn)的折舊范圍

　　(三)固定資產(chǎn)的折舊范圍

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。為了簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　(四)固定資產(chǎn)的折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法�？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　　1.年限平均法(直線法)

　　采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然比較簡便，但它也存在著一些明顯的局限性。首先，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對(duì)較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就多;而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢(shì)，因而，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。年限平均法不予考慮，明顯是不合理的。其次，固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。

　　2.工作量法

　　要點(diǎn)：先計(jì)算每一單位工作量的折舊額，然后乘以當(dāng)月的工作量;應(yīng)考慮殘值

　　【例題4·計(jì)算分析題】甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000個(gè);假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【答案】

　　該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：

　　單個(gè)產(chǎn)品折舊額=800 000×(1-5%)/4 000 000=0.19(元/個(gè))

　　本月折舊額=40 000×0.19=7 600(元)

　　3.雙倍余額遞減法(最后兩年之前的年度均不考慮殘值)

　　要點(diǎn)：雙倍的直線法折舊率×資產(chǎn)凈值，不考慮殘值;最后兩年直線法，應(yīng)考慮殘值

　　【例題5·計(jì)算分析題】甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對(duì)該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【答案】

　　甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

　　年折舊率=2/5×100%=40%

　　第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48(萬元)

　　第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48)×40%=28.8(萬元)

　　第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8)×40%=17.28(萬元)

　　從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊：

　　第四、五年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(萬元)

　　4.年數(shù)總和法(年限合計(jì)法)

　　要點(diǎn)：折舊率的分子為尚可使用年限，分母是使用壽命中各年尚可使用年限的之和;應(yīng)考慮殘值。

　　【例題6·計(jì)算分析題】沿用【例題5·計(jì)算分析題】的資料，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額。

　　【答案】

 

　　(五)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

　　1.企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。

　　2.管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　3.銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

　　4.自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

　　5.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　6.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(六)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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