(2)按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
權(quán)益法下甲公司本年投資A公司的投資收益=9 350×70%=6 545(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 6 545 ③
貸：投資收益 6 545
甲公司沖回原確認(rèn)的與利潤(rùn)分配有關(guān)的投資收益4 500×70%=3 150(萬(wàn)元)
借：投資收益 3 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 3 150
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消。
借：股本 20 000 ④
資本公積 12 000
盈余公積 3 200
未分配利潤(rùn)(年末) 5 650
商譽(yù) 4 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 895
少數(shù)股東權(quán)益
12 255[(20 000+12 000+3 200+5 650)×30%]
(4)投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵消。
借：投資收益 6 545 ⑤
少數(shù)股東損益 2 805(9 350×30%)
未分配利潤(rùn)(年初) 2 800
貸：提取盈余公積 2 000
向股東分配利潤(rùn) 4 500
未分配利潤(rùn)(年末) 5 650
(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消。
本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元，股利款項(xiàng)尚未支付，A公司已將其計(jì)列應(yīng)付股利4 500萬(wàn)元。甲公司根據(jù)A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)列應(yīng)收股利3 150萬(wàn)元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：
借：應(yīng)付股利 3 150
貸：應(yīng)收股利 3 150
2.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：(略)
【教材例25-5】接【教材例25-4】，甲公司和A公司20×2年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表如表25-15、表25-16和表25-17所示(略)。
A公司20×2年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元、資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為5 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為10 400萬(wàn)元。A公司20×2全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。
【答案】該題目屬于合并報(bào)表的連續(xù)編制：
1.調(diào)整、合并抵銷分錄
(1)按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
借：存貨 1 100 ①
固定資產(chǎn) 3 000
貸：應(yīng)收賬款 100
資本公積 4 000
借：未分配利潤(rùn)(年初) 1 100 ②
未分配利潤(rùn)(年初) 150
應(yīng)收賬款 100
貸：存貨 1 100
固定資產(chǎn) 150(3 000/20)
未分配利潤(rùn)(年初) 100
借：管理費(fèi)用 150 ③
貸：固定資產(chǎn) 150
則根據(jù)上述分錄，以購(gòu)買日的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算：
A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)=12 000-150(固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用)=11 850(萬(wàn)元)
A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=5 650(年初)+11 850-2 400(提取盈余公積)-6 000(分派股利)=9 100(萬(wàn)元)
(2)按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 6 545 ④
貸：未分配利潤(rùn)(年初) 6 545
借：未分配利潤(rùn)(年初) 3 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 3 150
甲公司本年投資A公司的投資收益=11 850×70%=8295(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 8 295 ⑤
貸：投資收益 8 295
甲公司沖回原確認(rèn)的與利潤(rùn)分配有關(guān)的投資收益6 000×70%=4 200(萬(wàn)元)
借：投資收益 4 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4 200
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消。
借：股本 20 000 ⑥
資本公積 12 000
盈余公積 5 600
未分配利潤(rùn)(年末) 9 100
商譽(yù) 4 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 990
少數(shù)股東權(quán)益 14 010[(20 000+12 000+5 600+9 100)×30%]
(4)投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵消。
借：投資收益 8 295 ⑦
少數(shù)股東損益 3 555(11 850×30%)
未分配利潤(rùn)(年初) 5 650【注】
貸：提取盈余公積 2 400
向股東分配利潤(rùn) 6 000
未分配利潤(rùn)(年末) 9 100
【注】未分配利潤(rùn)(年初)的金額實(shí)際上為【教材例25-4】中“(4)投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵消”持續(xù)編制得到的，具體如下：
借：投資收益->未分配利潤(rùn)(年初) 6 545
少數(shù)股東損益->未分配利潤(rùn)(年初) 2 805(9 350×30%)
未分配利潤(rùn)(年初) 2 800
貸：提取盈余公積->未分配利潤(rùn)(年初) 2 000
向股東分配利潤(rùn)->未分配利潤(rùn)(年初) 4 500
未分配利潤(rùn)(年末) 5 650
(5)應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵消。
借：應(yīng)付股利 4 200
貸：應(yīng)收股利 4 200
2.編制合并工作底稿并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：(略)
【注意】
1.合并資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)=未分配利潤(rùn)(年初)+歸屬于母公司的凈利潤(rùn)-提取的盈余公積-利潤(rùn)分配
例如：20×1年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(9 000)+歸屬于母公司的凈利潤(rùn)(39 395)-提取的盈余公積(7 000)-利潤(rùn)分配(20 000)=21 395(萬(wàn)元)
20×2年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(21 395)+歸屬于母公司的凈利潤(rùn)(34 095)-提取的盈余公積(6 000)-利潤(rùn)分配(20 000)=29 490(萬(wàn)元)
2.合并權(quán)益變動(dòng)表中少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)單獨(dú)填列
3.如子公司涉及其他綜合收益(如可供出售金融資產(chǎn)的變動(dòng))，還應(yīng)當(dāng)分別注意權(quán)益法確認(rèn)時(shí)按照持股比例確認(rèn)，并注意合并利潤(rùn)表中的相關(guān)列示。
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