2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第2章)

第七節(jié)重要知識點：金融資產(chǎn)轉移

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第二章金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)轉移的內容。

　　【重要知識點】：金融資產(chǎn)轉移

　　一、金融資產(chǎn)轉移概述

　　金融資產(chǎn)轉移，是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。

　　二、金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

　　(一)金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區(qū)分

　　企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移，并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

　　(二)符合終止確認條件的情形

　　1.符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

　　以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:

　　(1)不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;

　　(3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價外期權，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)。

　　2.符合終止確認條件時的計量

　　金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值

　　金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　(三)不符合終止確認條件的情形

　　1.不符合終止確認條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬:

　　(1)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;

　　(3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報;

　　(4)附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方;

　　(5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認時的計量

　　金融資產(chǎn)轉移不滿足終止確認條件的，應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉移實質上具有融資性質，不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。

　　(四)繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關負債。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　(1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

　�、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

　�、诶^續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用)

　�、圬攧論：贤某跏即_認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入

　　④在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)一部分的，應將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分，也視作一個整體，應當比照金融資產(chǎn)部分轉移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。