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　　知識點：所得稅會計概述

　　一、所得稅會計核算方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本思路

　　1.核心分錄：

　　借：所得稅費用(會計立場)

　　遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅(稅務(wù)立場)

　　遞延所得稅負(fù)債(或借方)

　　2.賬戶確定步驟：

　　第一步：確定“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”金額。

　　貸方“應(yīng)交稅費”是站在稅務(wù)的立場，這個數(shù)據(jù)不會因為會計所得稅核算方法的改變而改變，特定時期應(yīng)繳納的稅金是唯一的、確定的。

　　其中：

　　應(yīng)交稅費(應(yīng)交所得稅)=(會計利潤±非暫時性差異±暫時性差異)×所得稅稅率=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　第二步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的金額。(本章核心問題)

　　總體來說，“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是由于存在暫時性差異導(dǎo)致的，而暫時性差異又是由資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不一致導(dǎo)致的。

　　第三步：倒擠出所得稅費用。借方“所得稅費用”是站在會計的立場，是利潤表項目，在整個分錄中是倒擠出來的。

　　知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)(站在稅務(wù)角度來確定)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。

　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。

　　在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)累計稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額或累計攤銷額后的金額。

　　(一)固定資產(chǎn)

　　以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　(二)無形資產(chǎn)

　　除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅成本之間一般不存在差異。

　　1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。(“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點關(guān)注)

　　會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的(費用化部分)，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　差異：對于形成無形資產(chǎn)的(資本化部分)，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。

　　注意：對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。

　　原因：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計處理時不予攤銷，但計稅時按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。

　　(三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

　　稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間市價的波動在計稅時不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價值變動的情況下，對以公允價值計量的金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

　　(四)其他資產(chǎn)

　　1.投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

　　2.其他計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。

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