知識點：暫時性差異

　　暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　(一)應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)納稅暫時性差異：本期少交稅，將來應(yīng)納稅。

　　注意：前三年是貸記遞延所得稅負債，后三年應(yīng)是借記遞延所得稅負債，即轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅費用的影響。

　　(二)可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異：本期多交稅，將來可抵扣。

　　(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

　　1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費屬于典型的未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。

　　某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值零與計稅基礎(chǔ)之間的差異也形成暫時性差異。

　　會計：發(fā)生時計入當期損益(銷售費用)，不形成資產(chǎn)，即資產(chǎn)賬面價值為零;

　　稅法：按不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，即超過部分形成資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　兩者之間的差異也形成暫時性差異。

　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。

　　按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。

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