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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(★)
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | ||
| 范圍 | 交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | ||
| 計(jì)量原則 | 初始計(jì)量 | 公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期損益(即投資收益) | |
| 現(xiàn)金股利或利息的處理 | (1)企業(yè)取得投資所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)； (2)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益 | ||
| 后續(xù)計(jì)量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益(即公允價(jià)值變動(dòng)損益) | ||
| 處置該類金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益 | |||
| 會(huì)計(jì)處理 | 取得時(shí)確認(rèn)股利或利息收人確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)處置時(shí) | 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 投資收益 貸：銀行存款 | |
| 借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸：投資收益 | |||
| 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 | |||
| 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)－－成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)(或借記) 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益(或做相反的分錄) | |||
【提示】由于“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的處理不影響損益，做題時(shí)應(yīng)根據(jù)題目要求加以區(qū)分。
出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本
出售時(shí)處置損益=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值
交易性金融資產(chǎn)從取得到出售影響投資收益的金額=-取得時(shí)支付的交易費(fèi)用+持有期間確認(rèn)的股利或利息收入+出售時(shí)確認(rèn)的投資收益
投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=出售時(shí)取得的凈現(xiàn)金流入-取得時(shí)發(fā)生的凈現(xiàn)金流出(不含已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利)+持有期間確認(rèn)的投資收益
【例題·單選題】2012年1月1日，海達(dá)公司購入面值為100萬元、年利率為6%的A債券。取得時(shí)，支付價(jià)款106萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息6萬元)，另支付交易費(fèi)用0.5萬元。海達(dá)公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，實(shí)際收到利息6萬元。2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為106萬元。2013年1月5日，海達(dá)公司出售A債券，售價(jià)為108萬元。下列有關(guān)海達(dá)公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的是( )。
A.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬成本為100.5萬元
B.2012年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬元
C.201 3年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為2萬元
D.2013年出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額為2萬元
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A.該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬成本為100萬元;選項(xiàng)B，201 2年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值106萬元;選項(xiàng)D.出售時(shí)影響投資收益的金額…108100 8(萬元).
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