| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 2 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則(★)
(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
符合下列條件之-的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;
(2)換人資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
【提示】關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則
非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿足下列兩個條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)成本：
(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計(jì)處理
(-)以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)處理(★★)
非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)視同處置，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;為換人資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本;為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)
|
資產(chǎn)類別 |
會計(jì)處理 |
|
換出存貨時(shí)——作為銷售處理，確認(rèn)收人，結(jié)轉(zhuǎn)成本 |
借：庫存商品等(換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等，下同)結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略 |
|
換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)－－公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支 |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的分錄略 借：庫存商品等(換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)) ——應(yīng)交營業(yè)稅(不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)) 營業(yè)外收入(或借記營業(yè)外支出)(差額) |
|
換出長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)時(shí)——公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 |
借：庫存商品等(換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益(差額，或借記) 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益(或做相反分錄) |
|
換出投資性房地產(chǎn)時(shí)——確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 |
確認(rèn)收人 借：庫存商品等(換人資產(chǎn)的人賬價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：其他業(yè)務(wù)收人 結(jié)轉(zhuǎn)成本 換出前采用公允價(jià)值模式計(jì)量的換出前采用成本模式計(jì)量的 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)等 ——公允價(jià)值變動(或借)貸：投資性房地產(chǎn) 借：資本公積——其他資本公積借：營業(yè)稅金及附加 公允價(jià)值變動損益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 |
相關(guān)推薦：
2014注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)匯總
下載
