【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司用-項已使用三年的專利技術(shù)從乙公司換入-臺管理用設(shè)備。甲公司換出專利技術(shù)的賬面原價為600萬元.預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用2年，采用雙倍余額遞減法計提攤銷，未計提減值準(zhǔn)備;乙公司換出設(shè)備的賬面原價為720萬元，已提折舊500萬元。甲公司為換入上述設(shè)備支付相關(guān)稅費5萬元，另支付給乙公司銀行存款62.5萬元。置換時，上述專利技術(shù)和設(shè)備的公允價值分別為230萬元和250萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。

　　A.20萬元

　　B.14萬元

　　C.19萬元

　　D.42.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】交換日專利技術(shù)的賬面價值=600×(1—2/5)×(1—2/5)=216(萬元)，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=230—216=14(萬元)。甲公司的會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)255

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)42.5

　　累計攤銷384

　　貸：無形資產(chǎn)600

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得14

　　銀行存款67.5

　　(一)以賬面價值計量的會計處理(★)

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量時，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。

　　2.換出資產(chǎn)直接按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其公允價值(如果有)與賬面價值的差額不作處理。為換出資產(chǎn)支付的各項稅費(包括增值稅、營業(yè)稅)會倒擠進(jìn)入換入資產(chǎn)的成本中。換人資產(chǎn)的成本計算如下：換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價(或-收到的補價)+換出資產(chǎn)的銷項稅額+為換入、換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費-換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額

　　(三)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(★★)

　　【提示】對換入資產(chǎn)總成本進(jìn)行分配時，是按公允價值的相對比例分配還是按賬面價值的相對比例分配，主要取決于該項非貨幣性資產(chǎn)交換是采用公允價值計量還是采用賬面價值計量，以及換入資產(chǎn)的公允價值是不是能夠可靠計量。

　　【例題·計算題】甲公司以-項長期股權(quán)投資與乙公司交換-臺生產(chǎn)設(shè)備和-項無形資產(chǎn)。甲公司的長期股權(quán)投資賬面余額為500萬元，已計提減值準(zhǔn)備60萬元，公允價值為380萬元。乙公司的設(shè)備原價為160萬元，累計折舊為80萬元，公允價值為100萬元;無形資產(chǎn)賬面價值為340萬元，公允價值為300萬元，甲公司支付給乙公司銀行存款37萬元(其中包括雙方資產(chǎn)的公允價值之差20萬元、生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額17萬元)。假定甲、乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，該交易具有商業(yè)實質(zhì)。

　　要求：

　　(1)計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

　　(2)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　(1)支付補價20萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補價之和400萬元的比例小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。

　　換入資產(chǎn)入賬價值總額=380+20=400(萬元)

　　設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=100/(100+300)×100%=25%

　　無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=300/(100+300)×100%=75%

　　則換入設(shè)備的入賬價值=400×25%=100(萬元)

　　換入無形資產(chǎn)的入賬價值=400×75%=300(萬元)

　　(2)甲公司編制的有關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)-設(shè)備100

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17

　　無形資產(chǎn)300

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60

　　投資收益60

　　貸：長期股權(quán)投資500

　　銀行存款37

　　本章小結(jié)：

　　本章難度不是很大，從歷年考試出題角度來講，主要考查以公允價值計量的非貨幣性產(chǎn)交換的會計處理。在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時-定要把握好公允價值和賬面價值兩種計量模式下的增值稅處理，注意區(qū)分為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費和為換出資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費的處理，同時要注意補價和銀行存款的概念，補價為交易雙方不合稅公允價值的差額，而交易過程中實際支付的銀行存款則為補價與增值稅綜合考慮后的金額。對于本章可以通過做-些典型例題來掌握不同模式下的處理，掌握基本處理原則和思路之后，對于本章所涉及的題目就可以靈活應(yīng)對了。

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