二、暫時(shí)性差異(★)

　　【鏈接】常見(jiàn)的暫時(shí)性差異：

　　(1)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備;(2)會(huì)計(jì)與稅法折舊、攤銷方法和年限不同產(chǎn)生的差異;(3)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)加計(jì)攤銷(不確認(rèn)遞延所得稅);(4)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng);(5)稅法上允許以后期間扣除的費(fèi)用(職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、未彌補(bǔ)虧損等);(6)實(shí)際支付時(shí)可稅前扣除的預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同和重組義務(wù)等，不包含關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保);(7)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算(如長(zhǎng)期持有，不需確認(rèn)遞延所得稅)等。

　　常見(jiàn)的非暫時(shí)性差異：

　　(1)國(guó)債利息收入;(2)超標(biāo)的職工薪酬(不包括職工教育經(jīng)費(fèi))和業(yè)務(wù)招待費(fèi);(3)罰沒(méi)支出;(4)超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用;(5)超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出;(6)非公益性捐贈(zèng)支出;(7)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用化支出加計(jì)扣除;(8)關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保支出等。

　　【例題·單選題】A企業(yè)20×4年為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為50萬(wàn)元，其余均符合資本化條件，當(dāng)年年底該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×4年尚未攤銷，則20×4年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )。

　　A.175萬(wàn)元

　　B.0

　　C.350萬(wàn)元

　　D.525萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，所以產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=(500—100—50)×150%-(500—100-50)=175(萬(wàn)元)。

　　下列事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是(　)。

　　A、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　B、當(dāng)期購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

　　C、當(dāng)期購(gòu)入的交易性金融負(fù)債公允價(jià)值下降

　　D、固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異理解。

　　選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，則賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，交易性金融負(fù)債公允價(jià)值下降，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，會(huì)計(jì)折舊比稅法折舊小，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　甲公司20×6年購(gòu)入一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，20×6年末其公允價(jià)值下降為180萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)其公允價(jià)值將會(huì)持續(xù)下跌;20×7年末，其公允價(jià)值為210萬(wàn)元，則下列關(guān)于20×7年末此資產(chǎn)的說(shuō)法正確的是(　)

　　A、甲公司20×7年末應(yīng)確認(rèn)30萬(wàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　B、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回30萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異

　　C、甲公司20×7年末應(yīng)確認(rèn)20萬(wàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異

　　D、甲公司20×7年末應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=180萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元，賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異余額=200-180=20萬(wàn)元;甲公司20×7年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，所以當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=210-200=10萬(wàn)元，那么當(dāng)期應(yīng)將上期的可抵扣暫時(shí)性轉(zhuǎn)回為0后，才能確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以20×7年應(yīng)轉(zhuǎn)回20萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)確認(rèn)10萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以選擇D。

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