項目

內容

購買方

購買方是指在企業(yè)合并中取得對另外－方或多方控制權的－方

控制權的

判斷條件

存在以下情況之．－般可認為獲得了另－方的控制權：

(1)擁有被購買方半數(shù)以上的表決權；

(2)按照法律或協(xié)議約定，具有主導被購買方財務和經(jīng)營決策的權力；

(3)有權任免被購買方董事會或類似權力機構的絕大多數(shù)成員；

(4)在被購買方董事會或類似機構具有絕大多數(shù)投票權

項目

內容

購買日

購買日是購買方獲得被購買方控制權的日期

購買目的

判斷條件

同時滿足以下條件時，－般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移：

(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲得股東大會等內部權力機構通過；

(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的，已獲得相關部門的批準；

(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權交接手續(xù)；

(4)購買方已支付了購買價款的大部分(－般應超過50％)，并且有能力支付剩余款項；

(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營決策，并享有相應的收益和風險

項目

內容

企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認

對于被購買方擁有但未確認的無形資產(chǎn)，滿足以下條件之－的，應在合并報表中予以確認：

(1)源于合同性權利或其他法定權利

(2)能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)和負債－起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換

可能需要代被購買方承擔的或有負債

在其公允價值能夠可靠計量的情況下，應作為合并中取得的負債單獨確認

企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的

調整

(1)購買日后12個月內對有關價值量的調整

自購買日算起12個月內取得進－步的信息表明需對原暫時確定的企業(yè)合并成本或所取得的可辨認資產(chǎn)、負債的暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發(fā)生，進行追溯調整，同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息，也應進行相關的調整

(2)超過規(guī)定期限后的價值量調整

自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債價值的調整，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的原則進行處理，即對于企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認資產(chǎn)、負債公允價值等進行的調整，應作為前期差錯處理

對于被購買方以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異的調整

(1)在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應予以確認；

(2)購買日后12個月內，如果取得新的或進－步的信息表明相關情況在購買日已經(jīng)存在，預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，購買方應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為當期損益(所得稅費用)；

(3)除上述情況以外(比如，購買日后超過12個月、或在購買日不存在相關情況但購買日以后開始出現(xiàn)的情況導致可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益預期能夠實現(xiàn))，如果符合了遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件，確認的與企業(yè)合并相關的遞延所得稅資產(chǎn)，應當計入當期損益(所得稅費用)，不得調整商譽金額