(二)非同-控制下企業(yè)合并的會計處理(★★★)

　　1.非同-控制下控股合并

　　(1)個別報表中在購買日應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，后續(xù)計量采用成本法核算。

　　(2)合并報表中的會計處理

　　【例題·單選題】甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年1月1日甲公司以1000萬自身普通股以及銀行存款600萬元取得乙公司85%的股權。當日甲公司自身普通股的公允價值為4.5元，甲公司為發(fā)行股份向證券機構支付手續(xù)費60萬元，同時甲公司為該項合并發(fā)生審計、法律咨詢費40萬元。

　　取得投資當日乙公司除遞延所得稅外可辨認凈資產公允價值5400萬元，乙公司除遞延所得稅外凈資產賬面價值為5 200萬元。假設該項合并符合免稅合并條件，則合并日，甲公司合并報表中應確認商譽金額為( )。

　　A.5i0萬元

　　B.552.5萬元

　　C.592.5萬元

　　D.652.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】合并日乙公司可辨認凈資產公允價值=5400-(5400—5200)X 25%=5350(萬元)，合并報表中應確認的商譽=1000×4.5+600—5350×85%=552.5(萬元)

　　2.非同-控制下吸收合并

　　其具體處理原則與非同-控制下控股合并相同，不同點在于非同-控制下吸收合并中，合并中取得的可辨認資產和負債作為個別報表中的項目列示，合并中產生的商譽也是在購買方個別報表中進行列示。

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