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　　外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

　　一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

　　(一)常見(jiàn)的四種折算方法

　　對(duì)外幣報(bào)表的折算，常見(jiàn)的方法一般有四種：流動(dòng)和非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)時(shí)匯率法，我國(guó)外幣折算準(zhǔn)則基本采用現(xiàn)時(shí)匯率法。

　　1.流動(dòng)和非流動(dòng)法

　　流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目及實(shí)收資本等項(xiàng)目按歷史匯率折算，留存收益為倒算數(shù)。利潤(rùn)表上折舊與攤銷費(fèi)用按相應(yīng)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史匯率折算，其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目按報(bào)告期的平均匯率折算，銷貨成本根據(jù)“期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨”的關(guān)系確定。形成的折算損失計(jì)入報(bào)告企業(yè)的合并損益中，形成的折算收益，已實(shí)現(xiàn)部分予以確認(rèn)，未實(shí)現(xiàn)部分予以遞延。

　　2.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

　　貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按期末現(xiàn)時(shí)匯率折算，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算。

　　3.時(shí)態(tài)法

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目以過(guò)去價(jià)值計(jì)量的，采用歷史匯率;以現(xiàn)在價(jià)值計(jì)量的，采用現(xiàn)時(shí)匯率，產(chǎn)生的折算損益計(jì)入當(dāng)年的合并凈收益。

　　4.現(xiàn)時(shí)匯率法

　　資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目均按現(xiàn)時(shí)匯率折算，實(shí)收資本按歷史匯率折算;利潤(rùn)表各項(xiàng)目按當(dāng)期平均匯率折算，產(chǎn)生的折算損益作為所有者權(quán)益項(xiàng)目予以列示。

　　(二)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的折算方法

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　3.產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

　　(三)特殊項(xiàng)目的處理

　　1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

　　(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”。

　　(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“其他綜合收益”;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。

　　二、境外經(jīng)營(yíng)的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。處置的境外經(jīng)營(yíng)為子公司的，將已列入其他綜合收益的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認(rèn)或轉(zhuǎn)入少數(shù)股權(quán)權(quán)益。

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