2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第21章(1)

舞弊發(fā)生的因素

舞弊風險因素細類

動機或壓力

1.財務穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經營情況的威脅
（結合教材P262-269）
注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：
（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質；
（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險；
（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；
（6）被審計單位的內部控制。

2.管理層為滿足第三方要求或預期而承受過度的壓力
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價）

3.管理層或治理層的個人財務狀況受到被審計單位財務業(yè)績的影響
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價）

4.管理層或經營者受到更高級管理層或治理層對財務或經營指標過高要求的壓力
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價）

機會

1.被審計單位所在行業(yè)或其業(yè)務的性質為編制虛假報告提供了機會
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的性質）

2.組織結構復雜或不穩(wěn)定
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的性質）

3.對管理層的監(jiān)督失效
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的性質）

4.內部控制要素存在缺陷
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的內部控制）

態(tài)度或借口

1.管理層態(tài)度不端或缺乏誠信
（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的內部控制）

2.管理層與現(xiàn)任或前任注冊會計師之間關系緊張

舞弊發(fā)生的因素

舞弊風險因素細類

動機或壓力

1.個人的生活方式或財務狀況問題

2.接觸現(xiàn)金或其他易被盜竊資產的員工與被審計單位之間存在的緊張關系

機會（了解被審計單位及其環(huán)境----被審計單位的內部控制）

1.資產的某些特征或特定情形可能增加其被侵占的可能性

2.與資產相關的不恰當的內部控制可能增加其被侵占的可能性
（結合教材P283）
（控制活動---指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。）

態(tài)度或借口

1.管理層或員工不重視相關控制

2.對被審計單位存在不滿甚至敵對情緒