2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項(xiàng)目

內(nèi)容

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任
包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn)；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議中。
（結(jié)合教材P150）
向治理層提供審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他適當(dāng)形式的書(shū)面協(xié)議的副本，可能是與其就下列相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行溝通的適當(dāng)方式：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的責(zé)任，主要集中在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)上；
（2）審計(jì)準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)程序來(lái)識(shí)別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)；
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項(xiàng)的責(zé)任（如適用）。
3.法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計(jì)單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層進(jìn)行更廣泛的溝通。 

項(xiàng)目

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（二）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

1.就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通的作用

（1）幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和重要性的概念，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；
（2）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

2.溝通的事項(xiàng)

其一，溝通的事項(xiàng)可能包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；
（3）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用。

3.可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)

其二，可能適合與治理層討論的計(jì)劃方面的其他事項(xiàng)包括：
（1）如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)性的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作；
（2）治理層對(duì)下列問(wèn)題的看法：
①與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；
②治理層和管理層之間的責(zé)任分配；
③被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；
④治理層認(rèn)為審計(jì)過(guò)程中需要特別關(guān)注的事項(xiàng)，以及治理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；
⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通；
⑥治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他事項(xiàng)。
（3）治理層對(duì)下列問(wèn)題的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施
①被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及其在被審計(jì)單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性；
②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。
（4）治理層應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項(xiàng)變化的措施；
（5）治理層對(duì)以前與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通作出的反應(yīng)。
盡管與治理層的溝通可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，但并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。見(jiàn)【例題1·單選題】 

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（三）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法

（1）會(huì)計(jì)政策
①在考慮是否有必要對(duì)提供信息的成本與可能給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)的效益之間進(jìn)行平衡后，會(huì)計(jì)政策對(duì)于被審計(jì)單位具體情況的適當(dāng)性；
②重要會(huì)計(jì)政策的初始選擇和變更，包括對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用；
③有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的重要會(huì)計(jì)政策的影響；
④與記錄交易的期間相關(guān)的交易時(shí)間安排的影響。

（2）會(huì)計(jì)估計(jì)
①管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的識(shí)別；
②管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程；
③重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
④可能表明存在管理層偏向的跡象；
⑤財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)估計(jì)不確定性的披露。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表披露
①在形成特別敏感的財(cái)務(wù)報(bào)表披露時(shí)涉及的問(wèn)題和作出的相關(guān)判斷；
②財(cái)務(wù)報(bào)表披露的總體中立性、一慣性和明晰性。

（4）相關(guān)事項(xiàng)
①財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的特別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)敞口和不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響；
②財(cái)務(wù)報(bào)表受非正常交易影響的程度，以及這些交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的程度；
③影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的因素，包括被審計(jì)單位確定有形資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)使用年限的依據(jù)；
④對(duì)錯(cuò)報(bào)的選擇性更正。

2.審計(jì)工作中遇到的重大困難

審計(jì)工作中遇到的重大困難可能包括下列事項(xiàng)：
（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；
（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期；
（4）無(wú)法獲取預(yù)期的信息；
（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；
（6）管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間。
在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

3.已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位

已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的重大事項(xiàng)可能包括：
（1）影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略；
（2）對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注；
（3）管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通。

4.審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)

審計(jì)中出現(xiàn)的、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)----可能包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。

項(xiàng)目

內(nèi)容

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對(duì)獨(dú)立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括：
1.對(duì)獨(dú)立性的不利影響；
2.法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。
如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：
1.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；
2.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃�有關(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額；這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類(lèi)型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；
3.為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，已�?jīng)采取的相關(guān)防范措施。
適用于上市實(shí)體的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的溝通要求，可能對(duì)其他審計(jì)單位出具有相關(guān)性，尤其是那些涉及重大公眾利益的被審計(jì)單位，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、規(guī)�；蚬�司地位使之具有廣泛的利益相關(guān)者。不是上市實(shí)體，但可能適合溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的被審計(jì)單位的示例包括公共部門(mén)實(shí)體、信貸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司和退休金基金等。

（五）補(bǔ)充事項(xiàng)

如果需要溝通補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使治理層注意下列事項(xiàng)可能是適當(dāng)?shù)模?BR>（1）識(shí)別和溝通這類(lèi)事項(xiàng)對(duì)審計(jì)目的而言，只是附帶的；
（2）除對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)所需實(shí)施的審計(jì)程序外，沒(méi)有專門(mén)針對(duì)這些事項(xiàng)實(shí)施其他程序；
（3）沒(méi)有實(shí)施程序來(lái)確定是否還存在其他的同類(lèi)事項(xiàng)。