查看匯總：2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第六節(jié) 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息
| 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 | |
| 一、其他信息的含義 | 其他信息----指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 其他信息主要包括： ①管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告 ②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要 ③員工情況數(shù)據(jù) ④計(jì)劃的資本性支出 ⑤財(cái)務(wù)比率 ⑥董事和高級(jí)管理人員的姓名 ⑦擇要列示的季度數(shù)據(jù) | |
| 把握以下幾點(diǎn)： 1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例披露的； 2.其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的； 3.其他信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。 | ||
| 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任 | 1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述. | |
| 2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮. | ||
| 3.有法定或約定的義務(wù)對(duì)某些其他信息實(shí)施特別程序的情形. | ||
| 4.有法定或約定義務(wù)對(duì)其他信息出具專項(xiàng)鑒證報(bào)告的情形. | ||
| 5.獲取其他信息的時(shí)間. | ||
| 三、重大不一致 |
（一）重大不一致------其他信息與已審財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾 | 重大不一致可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)依據(jù)以前獲取的審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對(duì)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。 從以下方面理解： 1.“重大”取決于特定環(huán)境下對(duì)不一致涉及的金額和性質(zhì)的判斷 2.“不一致”包括： ①其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息不一致 ②其他信息中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的編制基礎(chǔ)不一致 ③其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致 |
| （二）識(shí)別重大不一致時(shí)的措施： 1.確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改 如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審財(cái)務(wù)報(bào)表和其他信息是否需要修改。 2.在審計(jì)報(bào)告日前識(shí)別重大不一致時(shí)的措施 （1）需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層拒絕修改時(shí)的措施（結(jié)合P567） 如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見。 （2）需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施 如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。 其他措施: ①按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說(shuō)明重大不一致； ②拒絕提交審計(jì)報(bào)告； ③解除業(yè)務(wù)約定。 3.在審計(jì)報(bào)告日后識(shí)別重大不一致時(shí)的措施 如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取全部其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致，并進(jìn)而確定是否需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息。 （1）需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的措施（結(jié)合P568） 如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)——期后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分在不同時(shí)間段識(shí)別的事實(shí)，即審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前識(shí)別的事實(shí)和財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后識(shí)別的事實(shí)，采取相應(yīng)的措施。 （2）需要修改其他信息且管理層同意修改時(shí)的措施 如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，同時(shí)管理層同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的程序。 （3）需要修改其他信息而管理層拒絕修改時(shí)的措施 如果在審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。 | ||
| 四、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào) | （一） 對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義： 1.可能會(huì)注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的情形 2.對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的含義 包括兩個(gè)特征： 一是其他信息所反映的事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的事項(xiàng)不相關(guān)； 二是被審計(jì)單位對(duì)其他信息作出了不正確的陳述或列報(bào) | |
| （二）注意到其他信息存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施: 1.與管理層討論 如果注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。 其原因： 其他信息是由管理層負(fù)責(zé)披露的，管理層對(duì)其他信息內(nèi)容的了解與認(rèn)識(shí)通常應(yīng)當(dāng)比較全面、深入，就此事與管理層進(jìn)行討論，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析、判斷其他信息是否確實(shí)存在著對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)。 2.仍然認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 如果在討論后仍然認(rèn)為存在明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層咨詢被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)等有資格的第三方的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層收到的咨詢意見。 3.確定其他信息存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施 如果認(rèn)為在其他信息中存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。 如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，由于該錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此對(duì)并未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，并且，由于管理層已拒絕修改，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能將對(duì)其他信息的疑慮告知治理層。這既是注冊(cè)會(huì)計(jì)為提請(qǐng)管理層修改含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)的其他信息所作的再次努力，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪盡職守的體現(xiàn)。 | ||
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