查看匯總：2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果
一、樣本設(shè)計(jì)階段
| 步驟 | 內(nèi)容 |
| （一）確定測(cè)試目標(biāo) | 提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平 |
| （二）定義總體和抽樣單元 | 定義總體： 應(yīng)當(dāng)保持總體的適當(dāng)性和完整性 |
| 定義抽樣單元----與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)適應(yīng) | |
| （三）定義偏差 | 在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況 |
| （四）定義測(cè)試期間 | 定義測(cè)試期間----注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。 由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。 1.將總體定義為整個(gè)審計(jì)期間的交易----初始測(cè)試和估計(jì)總體。 在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。 在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論： 即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序 |
| 2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易 將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時(shí)使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。 在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易，并在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素： ①所涉及的認(rèn)定的重要性； ②期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制； ③自期中以來控制發(fā)生的任何變化； ④控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度； ⑤期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果； ⑥剩余期間的長(zhǎng)短； ⑦對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù) |
二、選取樣本階段
(一)確定樣本規(guī)模——注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模
1.在確定樣本規(guī)模時(shí)考慮的因素：
(1)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)
可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。
本例可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)確定為10%。
(2)可容忍偏差率
可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。
在確定可容忍偏差率時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)劃評(píng)估的控制有效性。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越高，所需的樣本規(guī)模越小。
本例可容忍偏差率確定為7%。
(3)預(yù)計(jì)總體偏差率
對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮總體特征時(shí)，需要根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項(xiàng)目的檢查來評(píng)估預(yù)計(jì)偏差率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行評(píng)估。在考慮上年測(cè)試結(jié)果時(shí)，應(yīng)考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制和人員的變化。
本例預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75%
(4)總體規(guī)模
影響很小，可忽略不計(jì)。
2.確定樣本規(guī)模(查樣本量表)
確定樣本規(guī)模的三個(gè)關(guān)鍵因素：
�、倏山邮苄刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)----10%
②可容忍偏差率----7%
�、垲A(yù)期總體偏差率----1.75%
見教材表8-4
(二)選取樣本——采用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和系統(tǒng)選樣
(三)實(shí)施審計(jì)程序
可能出現(xiàn)的情況：
1.無效單據(jù)
2.未使用或不適用的單據(jù)
3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤
4.在結(jié)束之前停止測(cè)試
5.無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查
相關(guān)推薦：
2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
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