查看匯總：2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架
一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵
職業(yè)道德概念框架旨在為會(huì)員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會(huì)員：(1)識(shí)別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響;(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度;(3)采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?/P>
二、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施
| 對職業(yè)道德基本原則的不利影響 | 對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形 | 防范措施 |
| 自身利益 | （1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶； （5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議； （7）注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤 |
（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括： 1.取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求； 3.公司治理規(guī)定； 4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定； 5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)控和懲戒程序； 6.由依法授權(quán)的第三方對會(huì)員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。 （二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施 （三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施 1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議； 3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢； 4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題； 5.向客戶治理層說明 |
| 自我評(píng)價(jià) | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告； （2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象； （3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù) | |
| 過度推介 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份； （2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人 | |
| 密切關(guān)系 | （1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員； （2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響； （3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人； （4）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待； （5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系 | |
| 外在壓力 | （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅； （2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)； （3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍； （5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力； （6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升 |
【例題·多選題】下列各項(xiàng)描述中，屬于對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商
B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶甲股份有限公司被A公司起訴，事務(wù)所的所長王某擔(dān)任甲股份有限公司的辯護(hù)人
C.項(xiàng)目組成員張某是審計(jì)客戶現(xiàn)金出納的大學(xué)校友
D.由于對某企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的收費(fèi)大幅降低,事務(wù)所決定對集團(tuán)內(nèi)組成部分或子公司只選取10%進(jìn)行審計(jì)
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)A屬于對自身利益的不利影響，選項(xiàng)B屬于過度推介的不利影響;選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系;選項(xiàng)D屬于外在壓力產(chǎn)生的不利影響。
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