2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第4章(1)

　　四、審計業(yè)務(wù)期間(從時間上影響?yīng)毩⑿�，教材P47-48)

　　(一)審計業(yè)務(wù)期間的定義

　　審計業(yè)務(wù)期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。

　　對于連續(xù)審計，審計業(yè)務(wù)期間的結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準(zhǔn)。

　　【相關(guān)說明1】雖然《審計》教材第四章第一節(jié)討論的不是審計業(yè)務(wù)期間，而是業(yè)務(wù)期間，但每年考題中涉及業(yè)務(wù)期間知識點的背景描述中均界定于審計業(yè)務(wù)期間(業(yè)務(wù)期間與審計業(yè)務(wù)期間兩者的關(guān)系就好像水果與蘋果的關(guān)系，前者是“大概念”，后者是“小概念” )，因此，我們在后面的學(xué)習(xí)、討論和舉例中將業(yè)務(wù)期間直接特指為審計業(yè)務(wù)期間。

　　【例題3·單選題】假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2007年8月1日開始接受委托，承接對甲公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，在2007年審計業(yè)務(wù)約定書中雙方達(dá)成一致條款，約定審計報告出具時間是2008年3月5日。假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2008年3月5日提交了審計報告，則下列審計業(yè)務(wù)期間的起點至終點的時間節(jié)點恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.2007年8月1日至2008年3月5日

　　B.2007年12月31日至2008年3月5日

　　C.2008年1月1日至2008年3月5日

　　D.2007年1月1日至2008年3月5日

　　【答案】 A

　　【解析】選項A恰當(dāng)。根據(jù)審計業(yè)務(wù)期間的定義，ABC事務(wù)所承接甲公司財務(wù)報表審計時間是2007年8月1日，終點是審計報告日2008年3月5日。

　　(二)考慮審計業(yè)務(wù)期間對獨立性影響的總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶(原則性要求，一句話!)。

　　【相關(guān)說明2】假設(shè)ABC會計師事務(wù)所2012年8月1日首次承接甲上市公司2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2013年3月5日出具了審計報告。

　　通過圖4-3所標(biāo)示的時間節(jié)點，ABC會計師事務(wù)所審計甲公司財務(wù)報表涵蓋的期間是2012年1月1日至12月31日，審計業(yè)務(wù)期間是2012年8月1日至2013年3月5日。

 

　　【例題4·單選題】假設(shè)ABC會計師事務(wù)所于2008年12月1日開始接受委托對甲公司2008年財務(wù)報表進(jìn)行審計(連續(xù)5年對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計)，雙方約定2013年3月18日對2012年度的財務(wù)報表出具審計報告并且決定在2013年9月1日后雙方終止一切業(yè)務(wù)關(guān)系。ABC會計師事務(wù)所在審計甲公司財務(wù)報表時，應(yīng)保持獨立性的期間是( )。

　　A.2008年12月1日至2013年3月18日

　　B.2008年1月1日至2013年3月18日

　　C.2008年1月1日至2013年9月1日

　　D.2008年12月1日至2013年9月1日

　　【答案】 C

　　【解析】選項C恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所自2008年開始連續(xù)多年對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計，審計業(yè)務(wù)期間起點2008年12月1日，但由于財務(wù)報表涵蓋期間的起點是2008年1月1日，審計業(yè)務(wù)期間終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2013年9月1日為止，因此注冊會計師在2008年1月1日至2013年9月1日這個期間應(yīng)當(dāng)保持獨立性。

 

　　(三)評價對獨立性的影響因素

　　1.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響，考慮是否承接審計業(yè)務(wù)，如下圖4-4所示：

 

　　【例題5·簡答題】資料：ABC會計師事務(wù)所擬指派A注冊會計師于2012年8月1日首次承接甲銀行2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師了解到本所其他合伙人已經(jīng)為甲銀行代編2011年度財務(wù)報表和2012年半年度財務(wù)報表。假設(shè)雙方達(dá)成出具審計報告的時間是2013年3月5日。

　　要求：判斷ABC事務(wù)所能否承接2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并簡要說明理由。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋的期間，向?qū)徲嬁蛻艏足y行提供了不被允許的非鑒證服務(wù)，ABC事務(wù)所已經(jīng)提供的不被允許的非鑒證業(yè)務(wù)對擬承接的甲銀行2012年財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【例題6·簡答題】資料：承接上題例5，如果A注冊會計師了解到ABC事務(wù)所曾經(jīng)截止到2012年1月1日為甲銀行代編過2010至2011年財務(wù)報表。

　　【答案】不能承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所不能承接甲銀行2012年財務(wù)報表審計，因為2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)直接影響到2012年1月1日的期初數(shù)。

　　【例題7·簡答題】資料：承接上題例5，如果A注冊會計師了解到ABC事務(wù)所曾經(jīng)截止到2010年1月1日之前曾經(jīng)為甲銀行代編過2006至2009年財務(wù)報表。

　　【答案】可以承接。

　　【解析】ABC事務(wù)所能夠承接甲銀行2012年財務(wù)報表審計，因為2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)對2012年1月1日的期初數(shù)影響很小。

　　2.如果在財務(wù)報表涵蓋的期間之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

 

　　【例題8·簡答題】資料：ABC會計師事務(wù)所擬指派A注冊會計師于2013年3月1日首次承接甲銀行2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。假設(shè)A注冊會計師了解到本所其他合伙人于2013年2月14日為甲銀行提供了以下業(yè)務(wù)：

　　(1)代甲銀行管理層設(shè)計了2012年度內(nèi)部控制。

　　(2)對甲銀行運(yùn)行多年的現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行了優(yōu)化，新系統(tǒng)在2013年5月1日上線運(yùn)行。

　　如果不考慮獨立性的其他問題，ABC事務(wù)所承接甲銀行2012年財務(wù)報表審計，雙方達(dá)成出具審計報告的時間是2013年4月20日。

　　要求：根據(jù)ABC事務(wù)所為甲銀行提供的兩種“非鑒證業(yè)務(wù)”的時間節(jié)點，請分別判斷ABC事務(wù)所能否承接2012年財務(wù)報表審計?并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不能承接。

　　在其他合伙人為甲銀行提供了內(nèi)部控制設(shè)計的服務(wù)，如果A注冊會計師審計甲銀行2012年財務(wù)報表，則在其審計過程中需要了解和評價甲銀行內(nèi)部控制，該“非鑒證業(yè)務(wù)” 對獨立性構(gòu)成了自我評價的不利影響，沒有任何措施可以降低和消除不利影響，事務(wù)所不能承接該審計業(yè)務(wù)。

　　(2)能承接。

　　ABC事務(wù)所其他合伙人為甲銀行提供的優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)從2013年5月1日上線運(yùn)行，對注冊會計師審計甲銀行2012年財務(wù)報表不存在因自我評價對獨立性構(gòu)成的任何影響。

　　【相關(guān)鏈接】會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報告涵蓋期間為審計客戶提供非審計業(yè)務(wù)請參見審計教材第四章第六節(jié)。

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