2014注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第5章(2)

　　一、接受業(yè)務(wù)委托(教材P97)

　　(一)承接業(yè)務(wù)的總體要求(教材P97)

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當按照審計準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P548/24.3。

　　(二)承接業(yè)務(wù)基本條件(教材P97)

　　在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所應(yīng)當執(zhí)行一些客戶接受與保持的程序，以獲取如下信息：

　　1.考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;

　　2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源;

　　3.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

　　(三)業(yè)務(wù)承接時執(zhí)行審計程序的基本目的

　　會計師事務(wù)所執(zhí)行客戶接受與保持的程序的目的，旨在識別和評估會計師事務(wù)所面臨的風(fēng)險。具體包括：

　　1.考慮接受或保持客戶所面臨的風(fēng)險，如發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財務(wù)困難(教材P479/22.2)，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中作出虛假陳述;

　　2.考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力，如當工作需要時能否獲得合適的具有相應(yīng)資格的員工;

　　3.能否獲得專業(yè)化協(xié)助;

　　4.是否存在任何利益沖突(教材P34/3.3) ;

　　5.能否對客戶保持獨立性等。

　　二、計劃審計工作(教材P97)

　　(一)總體要求(教材P97)

　　1.對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

　　2.計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　【相關(guān)鏈接】教材P107/6.2，教材P104/6.1圖6-1。

　　(二)計劃審計工作主要內(nèi)容

　　1.在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動;

　　2.制定總體審計策略;

　　3.制定具體審計計劃等。

　　【相關(guān)鏈接】教材P20/2.2《司法解釋》第六條的 “過失”，教材P104/6.1圖6-1。

　　三、實施風(fēng)險評估程序(教材P97)

　　(一)風(fēng)險評估程序的總體要求

　　1.注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ);

　　2.風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ);

　　3.了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終;

　　4.注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。

　　【相關(guān)鏈接】教材第十一章第一、二節(jié)。

　　【例題10·多選題】注冊會計師在計劃審計工作時應(yīng)當實施風(fēng)險評估程序。以下有關(guān)對風(fēng)險評估程序的理解中，恰當?shù)挠? )。

　　A.注冊會計師如果不實施風(fēng)險評估程序，則無法評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險

　　B.注冊會計師實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)為其在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)

　　C.注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序貫穿于整個審計過程

　　D.注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序是僅在計劃審計工作階段

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。注冊會計師計劃審計工作階段需要實施風(fēng)險評估程序來了解、識別、評估財務(wù)報表錯報風(fēng)險，以便設(shè)計進一步審計程序;隨著實施控制測試和實質(zhì)性程序得到的審計證據(jù)，注冊會計師可能需要對計劃階段評估的重大錯報風(fēng)險進行再評價，甚至修改或擴大審計程序;在審計終結(jié)階段，注冊會計師需要匯總錯報，有可能匯總的錯報超過注冊會計師的預(yù)期，此時注冊會計師還需要對已識別的錯報風(fēng)險進行評估，并考慮是否追加審計程序，以合理保證已識別的錯報連同未識別錯報的匯總數(shù)不超過重要性水平。

　　(二)風(fēng)險評估程序的環(huán)節(jié)

　　1.了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制);

　　2.識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定特別風(fēng)險和僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。

　　【相關(guān)鏈接】教材第十一章第三、四節(jié)。

　　四、實施控制測試和實質(zhì)性程序(教材P98)

　　(一)總體要求

　　注冊會計師通過實施控制測試和實質(zhì)性程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，據(jù)以形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　(二)兩個層面工作

　　1.注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施;

　　2.注冊會計師針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　【相關(guān)鏈接】教材第十二章第三、四節(jié)。

　　五、完成審計工作和編制審計報告(教材P98)

　　(一)總體要求

　　注冊會計師在完成財務(wù)報表所有業(yè)務(wù)循環(huán)的進一步審計程序后，還應(yīng)當按照有關(guān)審計準則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的審計證據(jù)，合理運用職業(yè)判斷，形成適當?shù)膶徲嬕庖姟?/P>

　　(二)審計完成階段的工作

　　1.審計期初余額、比較信息、期后事項和或有事項

　　【相關(guān)鏈接】教材第21章第3節(jié)、第23章第5節(jié)、第22章第4節(jié)和第3節(jié)。

　　2.考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和獲取管理層聲明

　　【相關(guān)鏈接】教材第22章第2節(jié)和第5節(jié)。

　　3.匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露

　　【相關(guān)鏈接】教材P第22章第1節(jié)。

　　4.復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表

　　【相關(guān)鏈接】教材第22章第1節(jié)。

　　5.與管理層和治理層溝通

　　【相關(guān)鏈接】教材第18章第1節(jié)。

　　6.評價所有審計證據(jù)，形成審計意見

　　【相關(guān)鏈接】教材第23章第2節(jié)。

　　7.編制審計報告等

　　【相關(guān)鏈接】教材第23章第3、4節(jié)。

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