全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序
一、測(cè)試“登記入賬的銷售交易是真實(shí)的”(教材P294)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位已經(jīng)登記入賬銷售交易的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面展開(kāi)：
1.針對(duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的情形
(1)細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“逆查”，審查當(dāng)期多入賬的銷售交易。
(2)從明細(xì)賬入手：從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取幾筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，查明有無(wú)事實(shí)上沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。
(3)查存貨的永續(xù)盤存記錄
對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨;考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。
2.針對(duì)將銷售交易重復(fù)入賬的情形
針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。
3.針對(duì)虛構(gòu)銷售交易的情形
企業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)入賬通常是一種舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般很難察覺(jué)，主要從以下方面主要考慮：
審查營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù);如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶和銷售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等專門開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。
檢查上述三類高估銷售錯(cuò)誤的可能性的另一有效辦法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄。
如果應(yīng)收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開(kāi)始通常是真實(shí)的;如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計(jì)時(shí)所欠貨款仍未收回而又沒(méi)有合理的原因，就需要考慮詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和客戶訂購(gòu)單等，因?yàn)檫@些跡象都說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷售交易。
二、測(cè)試“已發(fā)生的銷售交易均已登記入賬”(教材P295)
1.細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“順查”，審查當(dāng)期未入賬的銷售交易
從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，是測(cè)試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。
2.細(xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施的條件
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔，這一點(diǎn)可以通過(guò)檢查憑證的編號(hào)順序來(lái)查明。
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