三、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)(教材P379)
(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
1.詢問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員;
2.分析程序;
3.觀察和檢查。
(二)詢問(wèn)程序
1.詢問(wèn)治理層
(1)詢問(wèn)治理層是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控
除非治理層全部成員參與管理，對(duì)治理層的詢問(wèn)內(nèi)容包括治理層是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。
(2)了解治理層如何監(jiān)督管理層
除非治理層全部成員參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部控制。
�、俳獾耐緩剑簠⒓酉嚓P(guān)會(huì)議、閱讀會(huì)議紀(jì)要、詢問(wèn)管理層等等。
�、诹私獾哪康模汗芾韺游璞椎目赡苄浴⑴c舞弊風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的充分性和管理層的勝任能力和誠(chéng)信程度。
2.詢問(wèn)管理層
(1)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”)的評(píng)估，包括評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍和頻率等。
(2)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程，包括：
�、僮R(shí)別出的或注意到的特定舞弊風(fēng)險(xiǎn);
�、诳赡艽嬖谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)的各類(lèi)交易;
�、劭赡艽嬖谖璞罪L(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額或披露。
(3)就舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程向治理層的通報(bào)。
(4)就經(jīng)營(yíng)理念和道德觀念向員工的通報(bào)。
(5)是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控
3.詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員
(1)是否知悉舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控;
(2)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法;
(3)特定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，如：①內(nèi)部審計(jì)人員在本期實(shí)施的旨在發(fā)現(xiàn)舞弊的程序(如有);②管理層是否對(duì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序的結(jié)果采取了令人滿意的應(yīng)對(duì)措施。
4.詢問(wèn)內(nèi)部其他人員
(1)詢問(wèn)內(nèi)容
對(duì)內(nèi)部其他人員的詢問(wèn)內(nèi)容包括：是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。
(2)詢問(wèn)人員
內(nèi)部其他人員可能包括：不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的業(yè)務(wù)人員;擁有不同級(jí)別權(quán)限的人員;參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的人員及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的人員;內(nèi)部法律顧問(wèn);負(fù)責(zé)道德事務(wù)的主管人員或承擔(dān)類(lèi)似職責(zé)的人員;負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。
(三)分析程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
1.財(cái)務(wù)比率分析
財(cái)務(wù)比率舉例：
(1)存貨、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡分析;
(2)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率;
(3)毛利率和凈利率;
(4)收入/凈現(xiàn)金流比率(沒(méi)有現(xiàn)金流的收入可能是虛構(gòu)的);
(5)凈資產(chǎn)利潤(rùn)率;
(6)固定資產(chǎn)利潤(rùn)率(比值下降可能固定資產(chǎn)價(jià)值高估)。
2.用于比較的參考數(shù)據(jù)
(1)歷史同期;
(2)行業(yè)平均水平;
(3)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和規(guī)劃。
3.異�；蚱x預(yù)期的關(guān)系舉例
(1)臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生異常交易，并產(chǎn)生大額非常收入;
(2)收入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的趨勢(shì)不一致;
(3)被審計(jì)單位的盈利能力與行業(yè)趨勢(shì)不一致或偏離預(yù)期;
(4)會(huì)計(jì)部門(mén)記錄的銷(xiāo)售量與營(yíng)運(yùn)部門(mén)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)相比較，存在偏離預(yù)期或無(wú)法解釋的關(guān)系。
(四)觀察和檢查
1.觀察和檢查程序可以支持對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。
2.觀察和檢查的事項(xiàng)舉例，包括：
(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);
(2)文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè);
(3)管理層、治理層編制的報(bào)告;
(4)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠房設(shè)備。
(五)考慮其他信息
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的其他信息
(1)獲取的有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息;
(2)項(xiàng)目組成員間的討論;
(3)在客戶接受和保持過(guò)程中獲取的信息;
(4)為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲取的經(jīng)驗(yàn)(如中期財(cái)務(wù)信息審閱)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合詢問(wèn)和分析程序的結(jié)果，綜合評(píng)價(jià)所獲取的信息
(1)是否表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn);
(2)各種信息是否相互佐證;
(3)如有不一致，應(yīng)對(duì)此作出調(diào)查。
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