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| 第 2 頁：歷年真題 |
【歷年真題】甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2011年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤的5%，即500萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四)
資料一：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)2011年度，甲公司主要原材料價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
(2)2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價(jià)為1 000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。
(3)2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提出了相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，甲公司予以采納。
(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。為保持市場占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準(zhǔn)的2011年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2010年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長15%。
(5)甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個(gè)月到六個(gè)月。財(cái)務(wù)部根據(jù)市場部上報(bào)的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。甲公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)促銷活動結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)統(tǒng)計(jì)該促銷活動的實(shí)際支出，并辦理核算手續(xù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費(fèi)用。
(6)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門2011年對甲公司各主要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出，銷售部門員工預(yù)支款長期掛賬，未按公司規(guī)定定期結(jié)算，余額合計(jì)30萬元。
(7)甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算，超出預(yù)算的付款申請必須由部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。
資料二：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元
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項(xiàng)目 |
未審數(shù) |
已審數(shù) |
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2011年 |
2010年 | |
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存貨—原材料 |
8 400 |
7 700 |
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應(yīng)付賬款 |
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—發(fā)票已收 |
5 000 |
4 500 |
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—發(fā)票未收 |
200 |
800 |
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預(yù)提費(fèi)用—促銷活動費(fèi) |
6 300 |
3 900 |
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銷售費(fèi)用 |
15 000 |
12 000 |
資料三：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)對于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。
(2)從2011年度應(yīng)付賬款—發(fā)票已收明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取60筆采購交易，測試三單核對(訂購單、入庫驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票)控制的運(yùn)行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。
(3)獲取2011年12月31日應(yīng)付賬款—發(fā)票未收賬戶明細(xì)清單，與相關(guān)訂購單和入庫驗(yàn)收單進(jìn)行核對。
(4)獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的期間。
(5)獲取期后銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查是否存在與2011年度銷售費(fèi)用相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)。
(6)對2011年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序，評估銷售費(fèi)用的合理性，并調(diào)查異常情況。
(7)向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函，詢問訴訟、索賠及評估情況。
資料四：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊會計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)提費(fèi)用、營業(yè)成本和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
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事項(xiàng)序號 |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（是/否） |
理 由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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（7） |
(2)針對資料三第(1)至(7)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。
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審計(jì)程序序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別出
的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
（是/否） |
與該審計(jì)程序直接相關(guān)的
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定 |
|
（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
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（7） |
(3)針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。
審 計(jì) 報(bào) 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任(略)
三
四
五
ABC會計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國注冊會計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
[答案]
針對要求(1)：
|
事項(xiàng)
序號 |
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（是/否） |
理 由 |
財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱
及認(rèn)定 |
|
（1） |
否 |
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（2） |
是 |
管理層應(yīng)根據(jù)仲裁進(jìn)展情況作出會計(jì)估計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露該事項(xiàng)�？赡艽嬖谖辞‘�(dāng)確認(rèn)或披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
應(yīng)付賬款（權(quán)利與義務(wù)/完整）；
存貨（權(quán)利與義務(wù)/完整） |
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（3） |
是 |
2011年末應(yīng)付賬款-發(fā)票未收余額明顯低于2010年末已審數(shù)，不合理/上年審計(jì)出現(xiàn)低估應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)，本年度可能出現(xiàn)類似重大錯(cuò)報(bào)。 |
存貨（完整性）；
應(yīng)付賬款（完整性） |
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（4） |
是 |
銷售費(fèi)用實(shí)際增長25%，明顯超過預(yù)算增長率15%， 且金額重大，可能存在多計(jì)銷售費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
銷售費(fèi)用（發(fā)生） |
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（5） |
是 |
按預(yù)算計(jì)提可能導(dǎo)致費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)確。/年末預(yù)提余額比上年末增加61%�？赡艽嬖诙囝A(yù)提促銷活動費(fèi)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 |
銷售費(fèi)用（發(fā)生）；
預(yù)提費(fèi)用（存在） |
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（6） |
否 |
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（7） |
否 |
針對要求(2)：
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審計(jì)程序
序號 |
是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
（是/否） |
與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)
（結(jié)合資料二）識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
（資料一序號） |
如果不直接相關(guān)，與該審計(jì)程序最相關(guān)的項(xiàng)目名稱及認(rèn)定 |
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（1） |
否 |
應(yīng)付賬款（存在） | |
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（2） |
否 |
應(yīng)付賬款（存在/準(zhǔn)確性） | |
|
（3） |
否 |
應(yīng)付賬款（存在/準(zhǔn)確性） | |
|
（4） |
是 |
（3） |
|
|
（5） |
是 |
（4） （5） |
|
|
（6） |
是 |
（4） |
|
|
（7） |
是 |
（2） |
針對要求(3)：
�、賹徲�(jì)報(bào)告意見類型：
A注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告
②續(xù)編審計(jì)報(bào)告：
審 計(jì) 報(bào) 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任(略)
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
將材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如計(jì)入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤和所有者權(quán)益將增加600萬元。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
不適用
ABC會計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國注冊會計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
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