【歷年真題】在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項(xiàng)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險的是( )。

　　A.復(fù)雜衍生金融工具的計價

　　B.存貨的可變現(xiàn)凈值

　　C.收入確認(rèn)

　　D.應(yīng)付賬款的完整性

　　[答案]C

　　[解析]選項(xiàng)C正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定。

　　【歷年真題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。

　　資料一：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘

　　錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

　　(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

　　(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。

　　(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。

　　(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　資料二：

　　x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　資料三：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元�？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　　資料四：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

　　(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

　　(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷 第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)和(2)項(xiàng)審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　(3)針對資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項(xiàng)重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　[答案]

　　針對要求(2)：

　　資料三的事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。由于本年收入和成本風(fēng)險較高，不宜將重要水平，有5%提高到10%。

　　資料三事項(xiàng)(2)恰當(dāng)。甲公司2010年對銷售客戶實(shí)行了1個月的免費(fèi)試用期，收入總額不降反升，注冊會計師應(yīng)針對收入確認(rèn)特別風(fēng)險控制的設(shè)計與運(yùn)行是否有效進(jìn)行測試。

　　針對要求(3)：

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