二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序包括：控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序(包括細(xì)節(jié)測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析程序)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備“明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。

　　(二)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性;

　　(2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性;

　　(3)涉及的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露的特征;

　　(4)被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì);

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定

　　內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　(三)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序方案的選擇

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用;

　　(2)如果風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?

　　(3)小型被審計(jì)單位可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序;

　　(4)如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(5)無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　注意區(qū)分兩條路線.

　　例題：

　　下列有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的相關(guān)表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.分析程序?qū)儆谶M(jìn)一步審計(jì)程序

　　B.實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試屬于進(jìn)一步審計(jì)程序

　　C.進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)的是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案

　　【正確答案】A

　　【答案解析】實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)儆谶M(jìn)一步審計(jì)程序，但是當(dāng)分析程序用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核階段時(shí)，就不再屬于進(jìn)一步審計(jì)程序的范疇。

　　下列關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的相關(guān)表述中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等

　　B.確定的重要性水平與進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍存在反向變動(dòng)關(guān)系

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍存在反向變動(dòng)關(guān)系

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證程度與進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍存在同向變動(dòng)關(guān)系

　　【正確答案】C

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍存在同向變動(dòng)關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍也越廣。

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