三、應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

　　(一)一般程序

　　除對一般的存在、完整性、計價和分?jǐn)倢嵤┏绦蛲�，還應(yīng)對分類和可理解性等進行審核。

　　(1)檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬于質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確(分類和可理解性)。

　　分析應(yīng)收賬款明細賬余額(分類)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。

　　應(yīng)收賬款明細賬出現(xiàn)貸方余額，屬于債務(wù)，應(yīng)列入“預(yù)收款項”項目。需編制重分類調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款一××客戶

　　貸：預(yù)收款項一××客戶

　　(2)檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當(dāng)披露(分類和可理解性)。

　　如果被審計單位為上市公司，則其財務(wù)報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金額較大的單位賬款，以及持有5%(含5%)以上股份的股東單位欠款等情況。

　　(二)重要程序一函證

　　【學(xué)習(xí)要求】通常對應(yīng)收賬款實施函證程序是一個必須的程序，也是必考的內(nèi)容之一，在客觀題和主觀題中均有可能涉及。

　　【例題·單選題】在對應(yīng)收賬款進行函證時，注冊會計師采用的以下做法中，不正確的是()。

　　A.對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證

　　B.對多數(shù)金額較小的賬戶考慮采用消極式函證

　　C.以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

　　D.將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整

　　【答案】D

　　【解析】回函不符不一定就是被審計單位的錯誤，也并不一定就是錯誤，所以不能直接根據(jù)回函結(jié)果建議被審計單位調(diào)整。

　　相關(guān)推薦：

　　2014注冊會計師《審計》真題解析專項練習(xí)匯總

　　2014年注冊會計師《審計》選擇習(xí)題及解析匯總

　　2014注冊會計師《審計》新版教材內(nèi)容框架(附真題)