二、采購與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.采購與付款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(1)觀察月度(或每周)已記錄采購總額趨勢，與往年或預(yù)算相比較。

　　(2)將實(shí)際毛利與以前年度和預(yù)算相比較。若以不同的加價銷售產(chǎn)品，就需要將相似利潤水平的產(chǎn)品分組進(jìn)行比較。

　　(3)計(jì)算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較。

　　(4)檢查常規(guī)賬戶和付款。(租金、電話費(fèi)、電費(fèi)，這些費(fèi)用是日常發(fā)生的，通常按月支付)

　　(5)檢查異常項(xiàng)目的采購。(大額采購;從不經(jīng)常發(fā)生交易的供應(yīng)商處采購;未通過采購賬戶而是通過其他途徑記入存貨和費(fèi)用項(xiàng)目的采購)

　　(6)無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發(fā)現(xiàn)。

　　2.截止測試

　　例題：

　　為應(yīng)對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風(fēng)險，下列關(guān)于注冊會計(jì)師采取的應(yīng)對措施，說法錯誤的有()。

　　A、詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對照發(fā)票價格與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試

　　B、詢問、檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件

　　C、詢問檢查文件，以證實(shí)對未執(zhí)行訂購單的跟進(jìn)情況

　　D、詢問和檢查打印文件并重新執(zhí)行截止程序

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】題目要求的是為了應(yīng)對“記錄的采購價格可能不正確”的錯報風(fēng)險，此時與金額相關(guān)的應(yīng)對措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對照發(fā)票價格與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試。

　　對控制目標(biāo)——所記錄的采購都確已收到商品或接受勞務(wù)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序包括()。

　　A、檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性

　　B、復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額

　　C、從訂貨單、驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬

　　D、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的完整性目標(biāo)。

　　下列情形中，注冊會計(jì)師通常應(yīng)考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試的有()。

　　A、重大錯報風(fēng)險評估為高

　　B、實(shí)質(zhì)性分析程序顯示出未預(yù)期的趨勢

　　C、對需要在納稅申報表中單獨(dú)披露的事項(xiàng)進(jìn)行分析

　　D、需要在財務(wù)報表中單獨(dú)披露的金額或很可能存在錯報的金額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】除上述四個選項(xiàng)外，還有一種情形也需要注冊會計(jì)師考慮對采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測試：需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報告。

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