四、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　　(一)固定資產(chǎn)一賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.固定資產(chǎn)期初余額審汁

　　2.分析程序

　　(1)分類計(jì)算“本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值”的比率，并與上期比較;

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)“修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值”的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)(重點(diǎn)是“本期新增加”的重要固定資產(chǎn))

　　(1)以“固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬”為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況(存在、真實(shí)性);

　　(2)以“實(shí)地”為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)(完整性)。

　　4.固定資產(chǎn)增加、減少的審計(jì)

　　【學(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)特別注意外購、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債、接受捐贈等增加固定資產(chǎn)的計(jì)價和會計(jì)處理，以及因出售、報廢、毀損、盤虧、對外捐贈等減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理。

　　5。檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　【學(xué)習(xí)要求】此知識點(diǎn)經(jīng)常作為考點(diǎn)，考生應(yīng)掌握資本化的條件及相關(guān)會計(jì)處理。

　　(二)固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

　　復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：

　　(1)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額;已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊。

　　(2)因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊。

　　【學(xué)習(xí)要求】考生應(yīng)重點(diǎn)掌握折舊的計(jì)算。

　　【例題·單選題】以下審計(jì)程序中，注冊會計(jì)師最有可能獲取有關(guān)固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的是()。

　　A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

　　B.詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門

　　C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

　　D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證

　　【答案】D

　　【解析】以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證屬于逆查，可以獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)。

　　注冊會計(jì)師在對甲公司2012年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司2011年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2012年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2012年7月1日辦理竣工決算，2012年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。

　　A、240

　　B、120

　　C、100

　　D、80

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(740-20)×5/15×6/12=120(萬元)。

　　注冊會計(jì)師在對A公司2012年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司2012年3月初向大眾公司購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺，實(shí)際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬元，途中保險費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計(jì)可使用4年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于2012年年末報廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價收入1萬元，則注冊會計(jì)師認(rèn)為該設(shè)備的報廢凈損失()萬元。

　　A、36.55

　　B、39

　　C、42.5

　　D、45.5

　　【正確答案】A

　　【答案解析】原入賬價值=50+1.5+5=56.5(萬元);已提折舊=56.5×4/10×9/12=16.95(萬元);報廢凈損失=56.5-16.95-2-1=36.55(萬元)。

　　注冊會計(jì)師在對W公司2012年度財(cái)務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該公司一臺設(shè)備從2010年1月1日開始計(jì)提折舊，其原值為111000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為1000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由1000元改為600元。該設(shè)備2012年的折舊額為()元。

　　A、19500

　　B、19680

　　C、27500

　　D、27600

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960元[111000-111000×40%-(111000-111000×40%)×40%]，該設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19680元[(39960-600)÷2]。

　　V公司于2012年在繼續(xù)使用下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)的同時，分別進(jìn)行了相關(guān)的更新改造。這些更新改造均未能提高設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限，也不影響原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。對下列情況，注冊會計(jì)師不能認(rèn)同V公司將更新改造費(fèi)用資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)原值的有()。

　　A、對生產(chǎn)車間安裝自行研發(fā)的電子監(jiān)控設(shè)施，費(fèi)用50萬元，后因圖像模糊且無法使用而拆除

　　B、對辦公大樓安裝電梯三部，費(fèi)用300萬元，9月起已投入使用

　　C、投入20萬元對職工活動中心進(jìn)行粉刷，后因環(huán)保部門檢測認(rèn)為有毒有害物質(zhì)超標(biāo)、影響職工健康而全部鏟除

　　D、投入50萬元對倉庫安裝了遠(yuǎn)紅外線探測等報警系統(tǒng)，因年末業(yè)務(wù)繁忙而擱置，計(jì)劃次年4月繼續(xù)安裝

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】不能僅僅依據(jù)未增加使用壽命、不影響減值準(zhǔn)備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項(xiàng)AC均不符合資本化的條件;選項(xiàng)B提高了大樓的使用性能，可以資本化;選項(xiàng)D中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

　　下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計(jì)師檢查固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報表上披露恰當(dāng)性的有()。

　　A、固定資產(chǎn)的分類、計(jì)價方法和折舊方法

　　B、以固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押或擔(dān)保的類別、金額和時間

　　C、暫時閑置固定資產(chǎn)賬面價值及閑置原因

　　D、準(zhǔn)備通過債務(wù)重組取得固定資產(chǎn)的類別和價值

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位未來可能取得的資產(chǎn)，既不須確認(rèn)計(jì)量，也無須披露。

　　在復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確時，被審計(jì)單位的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A、對上期已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，本期按新的賬面價值計(jì)提折舊

　　B、固定資產(chǎn)減值跡象在本期已經(jīng)全部消失，對原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有作轉(zhuǎn)回處理

　　C、因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)未停止計(jì)提折舊

　　D、因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊，并將計(jì)提的折舊額計(jì)入了相關(guān)的資產(chǎn)成本或是當(dāng)期損益

　　【正確答案】C

　　【答案解析】更新改造的固定資產(chǎn)在“在建工程”科目中核算，不計(jì)提折舊。

　　下列企業(yè)會計(jì)處理中不正確的是()。

　　A、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計(jì)提的折舊額

　　B、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊;不符合確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊

　　C、持有待售的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，也不需要進(jìn)行減值測試

　　D、固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除

　　【正確答案】A

　　【答案解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，原已經(jīng)計(jì)提的折舊額不需要調(diào)整。

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)審計(jì)程序的表述中，注冊會計(jì)師認(rèn)為不恰當(dāng)?shù)氖?)。

　　A、對已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計(jì)提折舊

　　B、實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時，注冊會計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查

　　C、注冊會計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加和減少的固定資產(chǎn)

　　D、審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會計(jì)處理

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊會計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。

　　下列有關(guān)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序與審計(jì)目標(biāo)(或認(rèn)定)的對應(yīng)關(guān)系，錯誤的是(　)。

　　A.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

　　B.檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定

　　C.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定

　　D.對應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會計(jì)處理是否正確，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定

　　【正確答案】C

　　【答案解析】檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠，主要驗(yàn)證固定資產(chǎn)的完整性認(rèn)定。由于重要的固定資產(chǎn)均需要上保險，注冊會計(jì)師檢查企業(yè)所有資產(chǎn)的保險情況，可以發(fā)現(xiàn)某些資產(chǎn)已經(jīng)上保險但是卻沒有入賬的情況，所以對于固定資產(chǎn)的完整性目標(biāo)有幫助。

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