【歷年真題】(單項選擇題)在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。

　　A.重要性的具體金額

　　B.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　C.對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

　　D.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

　　[答案]A

　　[解析]有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

　　(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在與治理層溝通審計工作中遇到的重大事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為無需溝通的是( )。

　　A.管理層在提供審計所需要信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延

　　B.管理層對審計工作施加限制

　　C.審計項目組修改審計時間預(yù)算

　　D.注冊會計師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期

　　[答案]C

　　[解析]審計工作中的重大困難，包括：

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的證據(jù);

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿按照注冊會計師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個月。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在確定與管理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )。

　　A.甲公司所在行業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化

　　B.可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略

　　C.管理層對造成內(nèi)部控制缺陷的實際原因的了解

　　D.管理層的勝任能力

　　[答案]D

　　[解析]不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　【歷年真題】(單項選擇題)在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，A注冊會計師通常認(rèn)為不宜溝通的是( )

　　A.甲公司對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策

　　B.甲公司管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間

　　C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

　　D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質(zhì)

　　[答案]D

　　[解析] 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。

　　注冊會計師有義務(wù)讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計工作的有效性。

　　有關(guān)計劃的審計范圍和時間，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項包括：

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。對于這項內(nèi)容，注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯誤與舞弊、重大錯報風(fēng)險的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對于由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對的基本審計程序。

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。

　　(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。

　　(4)審計業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的特定要求。

　　(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質(zhì)。

　　【歷年真題】(單項選擇題)關(guān)于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，正確的是( )。

　　A.對于與治理層溝通的事項，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

　　B.對于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書面記錄

　　C.與治理層溝通的書面記錄是一項審計證據(jù)，所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所

　　D.如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確。與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。選項A錯誤，在與治理層溝通某事項前，可能先與管理層溝通，除非這種做法不適當(dāng)，例如就管理層勝任能力或誠信問題與其討論可能是不適當(dāng)?shù)?選項B錯誤，審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為口頭形式不適當(dāng)，應(yīng)以書面形式溝通。選項D錯誤，如果注冊會計師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件的副本，注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任。

　　【歷年真題】(單項選擇題)注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務(wù)報表進(jìn)行審計時，下列說法中，正確的是( )。

　　A.應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對本期財務(wù)報表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見

　　B.可以不與前任注冊會計師溝通

　　C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調(diào)整或披露建議

　　D.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當(dāng)，也無需提請被審計單位調(diào)整上期財務(wù)報表

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響;選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計，不需要專門對對應(yīng)數(shù)據(jù)發(fā)表審計意見;選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進(jìn)行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露。

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