重點、難點講解及典型例題

　　一、利用內部審計工作

　　(一)內部審計和注冊會計師的關系

　　1.內部審計和注冊會計師審計的聯(lián)系

　　(1)兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的。

　　(2)內部審計對象與注冊會計師審計對象也密切相關，甚至存在部分重疊。

　　注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率。

　　2.利用內部審計工作不能減輕注冊會計師的責任

　　(1)注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任。

　　(2)注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作。

　　(3)審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

　　(二)確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作(見下表所示)

　　(三)擬利用內部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時應評價的內容

　　在評價內部審計特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時應考慮的因素

　　(1)內部審計工作是否由經(jīng)過充分技術培訓且精通業(yè)務的人員執(zhí)行;

　　(2)內部審計人員的工作是否得到適當?shù)谋O(jiān)督、復核和記錄;

　　(3)內部審計人員是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，使其能夠得出合理的結論;

　　(4)內部審計人員得出的結論是否恰當，編制的報告是否與已執(zhí)行工作的結果一致;

　　(5)內部審計人員披露的例外或異常事項是否得到恰當解決。

　　(四)針對擬利用內部審計人員的特定工作是否足以實現(xiàn)審計目的時的審計(評價)程序

　　(1)檢查內部審計人員已經(jīng)檢查過的項目;

　　(2)檢查其他類似項目;

　　(3)觀察內部審計人員正在實施的程序。

　　例題：

　　注冊會計師在審計過程中，通常需要了解和測試被審計單位的內部控制，而內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分，內部審計的活動通常不包括()。

　　A、投資評估與決策

　　B、風險管理

　　C、對經(jīng)營活動及遵守法律法規(guī)情況的評價

　　D、監(jiān)督內部控制并檢查財務信息和經(jīng)營信息

　　【正確答案】A

　　【答案解析】投資評估與決策通常屬于管理層以及治理層的職責。

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師《審計》真題解析專項練習匯總

　　2014年注冊會計師《審計》選擇習題及解析匯總

　　2014注冊會計師《審計》新版教材內容框架(附真題)