三、集團審計業(yè)務的承接與保持

　　(一)在承接與保持階段獲取了解

　　集團項目組應當了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分。如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(二)審計范圍受到限制

　　如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施：

　　(1)如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定;

　　(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。

　　【提示】集團項目組在承接或保持集團審計業(yè)務時如何考慮接觸組成部分財務信息受限的問題請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

　　例題：

　　在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，下列()方面受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見。

　　A、集團項目組接觸組成部分信息

　　B、集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿除外)

　　C、擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作

　　D、集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿。

　　如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如()。

　　A、發(fā)生收購、處置或重組

　　B、對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化

　　C、集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化

　　D、適用的財務報告編制基礎(chǔ)的變化

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：(1)集團組織結(jié)構(gòu)的變化(如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化);(2)對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化;(3)集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;(4)對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;(5)集團層面控制的變化;(6)適用的財務報告編制基礎(chǔ)的變化。

　　業(yè)務約定條款需要明確適用的財務報告編制基礎(chǔ)。集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列()事項。

　　A、在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制

　　B、組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通(包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進行的溝通)，也應當告知集團項目組

　　C、監(jiān)管機構(gòu)與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通，應當告知集團項目組

　　D、如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】業(yè)務約定條款需要明確適用的財務報告編制基礎(chǔ)。集團審計業(yè)務約定條款可能還需要包括下列事項：(1)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制;(2)組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通(包括就值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進行的溝通)，也應當告知集團項目組;(3)監(jiān)管機構(gòu)與組成部分就財務報告南項進行的重要溝通，應當告知集團項目組;(4)如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和細成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作。

　　在集團項目合伙人接受集團審計業(yè)務委托后，受到的限制將導致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而可能影響集團審計意見的方面，下列說法不正確的是(　)。

　　A、集團項目組接觸組成部分信息

　　B、集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿除外)

　　C、擬對組成部分財務信息執(zhí)行的工作

　　D、集團項目組接觸組成部分治理層和管理層，或組成部分注冊會計師(包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。選項B，接觸的目的在于了解到相關(guān)的信息，也應包括集團項目組需要獲取的相關(guān)審計工作底稿。

　　如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列(　)措施。

　　A、如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托

　　B、如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定

　　C、如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見

　　D、如果注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查集團審計業(yè)務的承接與保持。如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施(1)如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定;(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見。

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