七、針對評估的風險采取的應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表重大錯報風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽?yīng)對措施。對于組成部分財務(wù)信息，集團項目組應(yīng)當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。

　　集團項目組還應(yīng)當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(一)對重要組成部分需執(zhí)行的工作

　　1.規(guī)模

　　對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

　　2.風險

　　對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;

　　(2)針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;

　　(3)針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　(二)對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

　　對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。集團項目組可以按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號一財務(wù)報表審閱》的相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)具體情況對組成部分財務(wù)信息實施審閱。集團項目組還可以實施追加的程序，作為對審閱程序的補充。

　　(三)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

　　集團項目組應(yīng)當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行部分工作。

　　(四)參與組成部分注冊會計師的工作

　　如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團項目組應(yīng)當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　【提示】在集團層面識別和匯總錯報時考慮的事項請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務(wù)報表審計(征求意見稿)》。

　　例題：

　　集團項目組還應(yīng)當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列(　)因素影響。

　　A、組成部分的重要程度

　　B、識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險

　　C、對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷

　　D、集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的是針對評估的風險采取的應(yīng)對措施。

　　集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：1.組成部分的重要程度;2.識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險;3.對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;4.集團項目組對組成部分主材會計師的了解。

　　對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師不應(yīng)當執(zhí)行下列()工作。

　　A、使用集團重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　B、使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

　　C、針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

　　D、針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

　　【正確答案】A

　　【答案解析】就集團而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。

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