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重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的影響
1.因經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”的情形
“√”：可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
“×”：不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。
注1：包括通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果是以受托人身份在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，請(qǐng)參考“受托管理人”的相關(guān)內(nèi)容。
注2：如果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)(例如通過(guò)退休金或股票期權(quán)計(jì)劃)取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)該盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。
注3：如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。
【例題·單選題】下列事項(xiàng)中，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)客戶A公司形成間接經(jīng)濟(jì)利益的是()。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親持有A公司2000元股票
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將自己的一套寫字樓委托房地產(chǎn)中介公司出租，中介公司將該房產(chǎn)出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5%的管理費(fèi)
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將自己的一套寫字樓以固定價(jià)格包租給房地產(chǎn)中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有A公司價(jià)值1000元的股票
【答案】C
【解析】選項(xiàng)B，中介公司雖參與這一租賃活動(dòng)，但是其并不能對(duì)房屋的出租價(jià)格起到直接的決定作用，而起決定作用的仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益;選項(xiàng)C，房子出租給客戶的價(jià)格不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定的，而是由中介來(lái)決定的。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間僅構(gòu)成間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
【提示】直接經(jīng)濟(jì)利益，是指下列經(jīng)濟(jì)利益：
(1)個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益);(2)個(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益，是指?jìng)�(gè)人或?qū)嶓w通過(guò)投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對(duì)這些工具施加控制，或沒(méi)有能力影響投資決策。
2.貸款和擔(dān)保
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