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　　考點(diǎn)：與審計(jì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

　　(二)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　定義是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　類別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次。其中認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　(三)固有風(fēng)險(xiǎn)

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　定義是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的)的可能性

　　特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)法降低、消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　影響評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少

　　(四)控制風(fēng)險(xiǎn)

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　定義是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

　　特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解內(nèi)部控制，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)法降低、消除控制風(fēng)險(xiǎn)

　　影響評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之就越少

　　(五)檢查風(fēng)險(xiǎn)(實(shí)施審計(jì)程序產(chǎn)生的)

　　項(xiàng)目?jī)?nèi)容

　　定義是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

　　特征注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施審計(jì)程序，可以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但不能降低為零

　　影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越少，反之就越多

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型因素分析

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(可接受的低水平)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(評(píng)估的)。

　　(二)模型分析

　　(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;

　　(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。

　　審計(jì)的固有限制

　　(一)審計(jì)固有限制帶來(lái)的影響

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零。

　　(4)審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　(二)影響審計(jì)固有限制的因素(3個(gè)層面)

　　影響因素理解要點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)

　　(與“左手”相關(guān))(1)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要作出判斷

　　(2)許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，比如，某些會(huì)計(jì)估計(jì)

　　審計(jì)程序的性質(zhì)

　　(與“右手”相關(guān))注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)的證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息，在客觀上導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息不完整

　　(2)舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)涉及串通偽造文件，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師誤以為有效的證據(jù)實(shí)際上是無(wú)效的

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜?/P>

　　(4)審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對(duì)調(diào)查是必要的

　　在合理的時(shí)間內(nèi)以合理

　　的成本完成審計(jì)的需要

　　(“左手”和“右手”)為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要：

　　①計(jì)劃審計(jì)工作，以使審計(jì)工作以有效的方式得到執(zhí)行

　�、趯徲�(jì)資源投向最可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計(jì)資源

　�、圻\(yùn)用測(cè)試和其他方法檢查總體中存在的錯(cuò)報(bào)

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