2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第三章講義

　　二、消費稅的計算方法

　　(一)一般銷售行為

　　1、銷售額的確定(消費稅詳見教材131頁/增值稅詳見教材48頁)

　　2、舉例：

　　【例1】某煙廠(地處市區(qū))9月份銷售卷煙100標準箱(每標準箱50000支)，每標準條(每標準條200支)對外調撥價80元(不含稅)。則：

　　(1)該煙廠9月份應繳納的消費稅(　　)元;

　　(2)該煙廠9月份應繳納的增值稅(　　)元;

　　(3)該煙廠9月份應繳納的城建稅(　　)元;

　　(4)該煙廠9月份應繳納的教育費附加(　　)元。

　　答案：

　　1標準箱=250標準條

　　100標準箱=25000標準條

　　(1)應納消費稅=100×150+80×25000×45%=915000(元)

　　(2)應納增值稅= 80×25000×17%=340000(元)

　　(3)應納城建稅=(915000+340000)×7%=87850(元)

　　(4)應納教育費附加=(915000+340000)×3%=37650(元)

　　【例2】某汽車股份有限公司6月銷售氣缸容量2.2升的小汽車100輛，出廠價為每輛23.4萬元(含稅價)，外加有關手續(xù)費每輛2.34萬元。則：

　　(1)應納的增值稅為( 　)萬元;

　　(2)應納的消費稅為( 　)萬元。

　　答案：

　　(1)應納的增值稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×17%=22×100×17%=374(萬元);

　　(2)應納的消費稅=(23.4+2.34)/(1+17%)×100×9%=22×100×9%=198(萬元)。

　　注意：

　　a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅

　　b.計算繳納消費稅時選擇適用比例稅率

　　c.作為增值稅和消費稅從價即征的銷售額=價款+價外費用，但不含增值稅

　　d.消費稅稅收優(yōu)惠詳見教材143頁，對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，如果本題給出了環(huán)保要求，應納的消費稅=198×(1-30%)=138.6(萬元)

　　【例3】某橡膠廠系增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的專用發(fā)票上注明價款為200萬元;銷售農用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元;以成本價轉給非獨立核算的門市部汽車輪胎一批，成本價60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明金額74.88萬元。

　　(1)應納消費稅( 　 )萬元;

　　(2)應納增值稅( 　 )萬元。

　　答案：

　　(1)應納消費稅=200×3%+100/(1+17%)×3%+74.88/(1+17%)×3%=10.48(萬元);

　　(2)應納增值稅=200×17%+100/(1+17%)×17%+74.88/(1+17%)×17%=59.41(萬元)。

　　注意：

　　a.汽車制造廠銷售小汽車屬于消費稅的范圍，即要納增值稅也要納消費稅

　　b.含稅價與不含稅價的區(qū)分，含稅價需要還原為不含稅價

　　c.銷售農用拖拉機通用輪胎需要繳納增值稅和消費稅，如果是農用拖拉機專用輪胎只征收增值稅不征收消費稅

　　d.非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅