2009年注冊會計師考試新制度《稅法》第三章講義

　　第五節(jié) 計稅依據(jù)

　　注意：本部分內容包括教材中第三章的“第五節(jié)～第七節(jié)”

　　知識點3：消費稅的計稅依據(jù)及計算方法

　　一、消費稅的計算公式

　　(一)單純從量定額征收消費稅

　　應納消費稅=應稅消費品數(shù)量×定額稅率

　　(二)單純從價定率征收消費稅

　　應納消費稅=應稅消費品銷售額×適用稅率

　　(三)采用從量定額和從價定率復合征稅

　　應納消費稅=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率

　　注意：

　　a. 定額稅率要和數(shù)量一致，比例稅率要和銷售額對應

　　b. 關于銷售額的確定，包括向購買方收取的全部價款和價外費用，這與增值稅中銷售額的確認方法完全一致

　　c. 關于消費稅中應稅消費品數(shù)量的確定(詳見教材132頁)

　　銷售數(shù)量的確定

　　(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

　　(2)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量

　　(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

　　(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅，數(shù)量

　　【例1】按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列關于消費稅計稅數(shù)量的說法中，正確的是(　)。

　　A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.自產自用應稅消費品，為應稅消費品的移送使用數(shù)量

　　C.自產自用應稅消費品的，不納稅，不必核定計稅數(shù)量

　　D.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量

　　E.委托加工應稅消費品的，為受托人加工的應稅消費品數(shù)量

　　答案：ABD，可參見教材132頁

　　【例2】現(xiàn)行消費稅從價計征的計稅依據(jù)是指( )。

　　A.含消費稅而不含增值稅的銷售額

　　B.含消費稅且含增值稅的銷售額

　　C.不含消費稅而含增值稅的銷售額

　　D.不含消費稅也不含增值稅的銷售額

　　答案：A

　　【例3】消費稅是對特定消費品征收的一種流轉稅，其計稅依據(jù)是(　)。(單選題)

　　A.銷售額　　 B.銷售數(shù)量

　　C.生產產量　　D.銷售額或銷售數(shù)量

　　答案：D