2011年注冊會計師考試《稅法》預習講義(92)

　　二、附加減除費用適用的范圍和標準(只是針對應稅項目中的工資、薪金所得)。

　　1.適用附加減除費用的納稅人可歸納為以下三類：

　　(1)在中國境內的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(3)華僑、港澳臺同胞。

　　2.附加減除費用標準：每月減除4800元

　　三、每次收入的確定：

　　有七個應稅所得項目明確規(guī)定按次計算征稅

　　(一)勞務報酬所得：

　　1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

　　2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　【例題?計算題】中國居民李某4月1日～6月30日，前往B國參加培訓，利用業(yè)余時間為當地三所中文學校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計算其應繳納的個人所得稅。

　　[346130204]

　　『正確答案』李某應繳納的個人所得稅=10000×(1-20%)×20%×3=4800(元)

　　(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　1.同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅;

　　2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅;

　　4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次;

　　5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

　　【例題?多選題】下列稿酬所得中，應合并為一次所得計征個人所得稅的有(　)。

　　A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬��

　　B.同一作品再版取得的稿酬��

　　C.同一作品出版社分三次支付的稿酬��

　　D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

　　[346130205]

　　『正確答案』ACD

　　【例題?計算題】中國公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：

　　出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應交個人所得稅。

　　[346130206]

　　『正確答案』出版小說、小說加印及報刊連載應繳納的個人所得稅：

　�、� 出版小說、小說加印應納個人所得稅=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)

　�、谛≌f連載應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)

　　(三)特許權使用費所得：以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。如果該次轉讓取得的收入是分筆支付的，則應將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

　　(四)財產租賃所得：以一個月內取得的收入為一次。

　　(五)利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

　　(六)偶然所得：以每次收入為一次。

　　(七)其他所得：以每次收入為一次。

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