>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第十一章 印花稅和契稅法

　　[考情分析] 次重點章，印花稅可以出計算題，分值在2-6分間，契稅以選擇題為主，分值在2-3分左右，合計該章分值在4-8分左右。

　　知識點1：印花稅法

　　第一節(jié) 印花稅法

　　一、印花稅基本原理

　　(一)概念：印花稅是以經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

　　(二)特點：1、征收范圍廣;2、稅負從輕;3、自行貼花;4、多繳不退不抵。

　　二、納稅義務(wù)人：

　　在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受稅法所列舉憑證應(yīng)履行納稅義務(wù)的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。

　　印花稅的納稅人按征稅對象分為五類：

　　1、立合同人：是指合同的當事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人;

　　2、立據(jù)人：是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當事人共同書立的，則各方都是納稅人;

　　3、立賬簿人：是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人;

　　4、領(lǐng)受人：是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人;

　　5、使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人;

　　6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　三、稅目與稅率

　　(一)稅目：

　　1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個

　　(1)購銷合同

　�、侔ǔ霭鎲挝慌c發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

　�、诎l(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間的購售電合同屬于購銷合同，電網(wǎng)與用戶之間的供用電合同不征印花稅。

　　(2)加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同屬于加工承攬合同

　　(3)建設(shè)工程勘察設(shè)計合同

　　(4)建筑安裝工程承包合同

　　(5)財產(chǎn)租賃合同

　　(6)貨物運輸合同

　　(7)倉儲保管合同

　　(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業(yè)拆借合同。

　　(9)財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用保險合同

　　(10)技術(shù)合同：包括技術(shù)咨詢、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)合同

　　其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同：包括專利申請轉(zhuǎn)讓、專利實施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

　　技術(shù)咨詢合同：不包括法律、會計、審計等方面的咨詢，其所立合同不貼花。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同

　　3.營業(yè)賬簿：包括資金賬簿(“實收資本”與“資本公積”)和其他營業(yè)賬簿

　　4.權(quán)利、許可證照：包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證

　　[典型例題1]根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，納稅人應(yīng)該繳納印花稅的合同有(BD)

　　A.銀行同業(yè)拆借合同

　　B.產(chǎn)品加工合同

　　C.法律咨詢合同

　　D.“家庭財產(chǎn)兩全保險”合同

　　[典型例題2]下列各項中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有(ABD)

　　A.商品房銷售合同

　　B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C.專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.個人無償贈與不動產(chǎn)登記表

　　(二)稅率：

　�、俦壤惵�;②定額稅率。

　　四、應(yīng)納稅額的計算：

　　(一)計稅依據(jù)的一般規(guī)定：

　　1、購銷合同：計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。

　　2、加工承攬合同：計稅金額為加工或承攬收入的金額。

　　由受托方提供原材料金額的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應(yīng)分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅;若合同未分別記載，則應(yīng)就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。

　　由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

　　3、建筑安裝工程承包合同：計稅金額為承包金額。

　　注意：施工單位若將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

　　[典型例題]某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(D)

　　A.1.785萬元　B.1.8萬元　C.2.025萬元　D.2.04萬元

　　【答案解析】該建筑公司此項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

　　4、財產(chǎn)租賃合同：計稅依據(jù)為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。

　　5、貨物運輸合同：計稅依據(jù)為取得的運輸費金額( 即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　6、倉儲保管合同：計稅依據(jù)為收取的倉儲保管費用。(不包括倉儲物的價值)

　　7、借款合同：計稅金額為借款金額。

　　A、一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，貼一次。

　　B、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

　　C、對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。

　　D、對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

　　E、在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸款方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

　　F、在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

　　[典型例題]某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設(shè)備合同，為購買此設(shè)備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為多少?

　　解：①購銷合同為:2000×0.3‰=0.6 (萬元)

　　②借款合同為:2000×0.05‰=0.1(萬元)

　�、廴谫Y租賃合同為:1000×0.05‰=0.05(萬元)

　　④一共應(yīng)繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)

　　8、財產(chǎn)保險合同：計稅依據(jù)為保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額。

　　9、技術(shù)合同：對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　10、營業(yè)賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”的合計金額。其他賬薄的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

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