>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第六節(jié) 資產損失稅前扣除的所得稅處理

　　一、資產損失的定義

　　資產損失是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關的資產損失，包括現金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權投資損失，固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　二、資產損失扣除政策

　　(一)企業(yè)清查出的現金短缺減除責任人賠償后的余額，作為現金損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　(二)企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，作為存款損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　(三)企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。(6條，略)

　　(四)企業(yè)經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權，可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。(12條，略)

　　(五)企業(yè)的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除。(5條，略)

　　(六)對企業(yè)盤虧的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　(七)對企業(yè)毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　(八)對企業(yè)被盜的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

　　(九)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

　　(十)企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。

　　(十一)企業(yè)境內、境外營業(yè)機構發(fā)生的資產損失應分開核算，對境外營業(yè)機構由于發(fā)生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。

　　(十二)企業(yè)對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業(yè)機構的技術鑒定證明等。

　　三、資產損失稅前扣除管理

　　企業(yè)發(fā)生的上述資產損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因導致資產損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調整該資產損失發(fā)生年度的應納所得稅額。調整后計算的多繳稅額，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。

　　依據國稅發(fā)[2009]88號文規(guī)定，企業(yè)資產損失稅前扣除管理按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　(一)資產損失稅前扣除的審批

　　1.下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：

　　(1)企業(yè)在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發(fā)生的資產損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;

　　(5)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

　　上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

　　企業(yè)發(fā)生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

　　2.稅務機關對企業(yè)資產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權審批稅務機關申請。稅務機關審批權限如下：

　　(1)企業(yè)因國務院決定事項所形成的資產損失，由國家稅務總局規(guī)定資產損失的具體審批事項后，報省級稅務機關負責審批。

　　(2)其他資產損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務機關根據損失金額大小、證據涉及地區(qū)等因素，適當劃分審批權限。

　　(3)企業(yè)捆綁資產所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構所在地稅務機關審批。

　　3.負責審批的稅務機關應對企業(yè)資產損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為：

　　(1)由省級稅務機關負責審批的，自受理之日起30個工作日內;

　　(2)由省級以下稅務機關負責審批的，其審批時限由省級稅務機關確定，但審批時限最長不得超過省級稅務機關負責審批的時限。

　　因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能作出審批決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以適當延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應將延長期限的理由告知申請人。

　　4.稅務機關受理企業(yè)當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經負責審批的稅務機關同意后可適當延期申請。

　　(二)資產損失確認證據

　　1.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失，應按照企業(yè)內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

　　企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業(yè)內部證據。

　　2.具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：(10條，略)

　　3.特定事項的企業(yè)內部證據，是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明，主要包括：(7條，略)

　　(三)現金等貨幣資產損失的認定

　　1.企業(yè)貨幣資產損失包括現金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。

　　2.企業(yè)清查出的現金短缺扣除責任人賠償后的余額，確認為現金損失�，F金損失確認應提供證據。(4條，略)

　　3.企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構，因該機構依法破產、清算，或者政府責令停業(yè)、關閉等原因，確實不能收回的部分，確認為存款損失。應提供相關證據。(4條，略)

　　4.企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供相關依據。(8條，略)

　　5.逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

　　6.逾期三年以上的應收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業(yè)務往來，可以認定為損失。

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