>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第十二節(jié) 特別納稅調整

　　知識點19：特別納稅調整

　　一、特別納稅調整概念

　　企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　上述所稱關聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指：(1)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;(2)直接或者間接地同為第三者控制;(3)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

　　(一)關聯(lián)業(yè)務的稅務處理

　　1.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于25%的稅率水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　2.企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　3.母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理

　　(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。

　　(2)母公司向其子公司提供各項服務，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取;也可以采取服務分攤協(xié)議的方式。

　　(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。

　　(二)特別納稅調整管理的內容

　　1.轉讓定價管理。2.預約定價安排管理。3.成本分攤協(xié)議管理。4.受控外國企業(yè)管理。5.資本弱化管理。6.一般反避稅管理。

　　二、關聯(lián)申報管理

　　(一)關聯(lián)關系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關系：(8條，略)

　　(二)關聯(lián)交易的主要類型(略)

　　(三)關聯(lián)報表申報(略)

　　三、同期資料管理

　　(三)屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：

　　1.年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額(來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算)在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額(關聯(lián)融通資金按利息收付金額計算)在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額;

　　2.關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍;

　　3.外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。

　　(八)同期資料應自企業(yè)關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　四、轉讓定價方法管理

　　轉讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　五、轉讓定價調查及調整管理(略，下同)

　　六、預約定價安排管理

　　七、成本分攤協(xié)議管理

　　八、受控外國企業(yè)管理

　　九、資本弱化管理

　　十、一般反避稅管理

　　十一、相應調整及國際磋商

　　十二、法律責任

　　3.稅務機關根據(jù)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，對企業(yè)做出特別納稅調整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　　(1)計息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳(預繳)稅款入庫之日止。

　　(2)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準利率(以下簡稱“基準利率”)加5個百分點計算，并按一年365天折算日利息率。

　　(3)企業(yè)按照本辦法規(guī)定提供同期資料和其他相關資料的，或者企業(yè)符合本辦法第十五條的規(guī)定免于準備同期資料但根據(jù)稅務機關要求提供其他相關資料的，可以只按基準利率計算加收利息。

　　(4)按照本條規(guī)定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　[典型例題]下列符合企業(yè)所得稅特別納稅調整規(guī)定的是(B)。

　　A.稅務機關依照規(guī)定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，并按照規(guī)定征收滯納金和罰款，以及加收利息

　　B.應當對補征的稅款，加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　C.加收的利息，應當按照稅務機關發(fā)現(xiàn)該事項所屬年度中國人民銀行公布的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算

　　D.企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，稅務機關有權無限期進行納稅調整

長按二維碼關注即可獲取注冊會計師證

獲取2017注會考試試題

獲取10頁精華點題講義

獲取歷年考試真題試卷

獲取2套仿真內部資料

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"考試吧注冊會計師"

　　相關推薦：

　　2017年注冊會計師考試《審計》章節(jié)講義匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017年注冊會計師《經(jīng)濟法》模擬試題及答案匯總