2010年注會(huì)綜合階段試卷一試題及參考答案

　　4.簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序，以獲取北方閥門(mén)2009年度財(cái)、務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　答案

　　由于北方閥門(mén)上期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)由黃河會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因此項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。具體來(lái)說(shuō)包括如下可能的程序：

　　(1)審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果

　　(2)審查上期會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)

　　(3)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

　　應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作、查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對(duì)本期審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和主要內(nèi)容、針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項(xiàng)。

　　(4)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)勝任能力，則無(wú)法通過(guò)查閱其審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　5.針對(duì)資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門(mén)上年實(shí)際采購(gòu)原材料的 金額向其返還3%的貨款的安排，簡(jiǎn)要分析北方閥門(mén)在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。

　　答案根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(1)因?yàn)楸狈介y門(mén)廠支付的手續(xù)費(fèi)與銷(xiāo)售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷(xiāo)返利”政策，北方閥門(mén)在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

　　(2)對(duì)于收到的返還款，要計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返回資金/(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率

　　(3)增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　6.針對(duì)資料(二)第1項(xiàng)，判斷北方閥門(mén)將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　答案北方閥門(mén)將金山公司納入2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　理由：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定�？刂剖侵敢粋�(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會(huì)決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過(guò)，金山公司董事會(huì)成員共9名，北方閥門(mén)應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門(mén)委派董事5名，無(wú)法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，所以北方閥門(mén)雖然占金山公司注冊(cè)資本的60%，但是金山公司不是北方閥門(mén)的子公司，不應(yīng)該納入其合并報(bào)表。

　　　　　　　2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段二考試概況