2010年注會綜合階段試卷一試題及參考答案

　　(3)事項3，

　　會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應當將價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　�、偃绻�住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　�、谌绻�住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為管理費用。

　　稅務處理：

　　①營業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定;3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。

　　繳納了營業(yè)稅同時也需要繳納城建稅和教育費附加。

　�、诖�扣代繳個人所得稅：企業(yè)按照低于購置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應納的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。

　�、燮髽I(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價值確認收入，繳納企業(yè)所得稅。

　　(4)事項4

　　會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應當計算增值稅的進項稅額85萬元，并申報抵扣，不應計入到固定資產(chǎn)的成本;銷售時，應確認增值稅的銷項稅額81.6萬元(480×17%)并開出增值稅專用發(fā)票。

　　稅務處理：

　�、僭鲋刀悾罕狈介y門財務部認為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進固定資產(chǎn)(除小汽車、摩托車和游艇外)，取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報抵扣進項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證;取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設備，是可以抵扣增值稅進項稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進項稅。在銷售安全生產(chǎn)設備時，不屬于銷售不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，應該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。

　�、谄髽I(yè)所得稅：企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應在2010年補繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　(5)事項5

　　稅務處理：

　　納稅人享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術(shù)開發(fā)費用實際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)費用實行專賬管理和制定專門的預算，并且提請總經(jīng)理辦公會或董事會批準立項。

　　納稅人在年度納稅申報時應報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)和技術(shù)開發(fā)費預算;技術(shù)研發(fā)專門機構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單;上年及當年技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。

　　(6)事項6

　　稅務處理：因為北方閥門和北方進出口公司是母子公司關(guān)系，獨立法人之間是不能將業(yè)務招待費相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。

　　　　　　　2010年注冊會計師考試綜合階段二考試概況