2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊制度《審計(jì)》試題及答案解析

　　四、簡(jiǎn)答題(本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。

　　(3)接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將，其調(diào)離項(xiàng)目組。

　　(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。

　　(5)項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。

　　要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　【答案】

　　(1)對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購買房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。

　　(2)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。

　　(3)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。

　　(4)對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益(例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的)，不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。

　　(5)對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。

　　【提示】本題第(4)點(diǎn)運(yùn)用的知識(shí)是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁(十三)中的內(nèi)容。

　　【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性威脅的事項(xiàng)的判斷，是第三章經(jīng)常考核的地方，這種出題形式在歷年考題中也屢見不鮮。其中關(guān)于經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系等都是平時(shí)練習(xí)中常見到的，對(duì)于第(4)項(xiàng)可能會(huì)稍微陌生一點(diǎn)，這點(diǎn)結(jié)合了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則(征求意見稿)》的內(nèi)容，對(duì)這種新知識(shí)的考察也是歷年考試的一個(gè)重點(diǎn)，在模擬題中對(duì)此也有提示。 2009年“夢(mèng)想成真”系列輔導(dǎo)叢書之《經(jīng)典題解·審計(jì)》(原制度)P29簡(jiǎn)答題第2題、《應(yīng)試指南·審計(jì)》P383簡(jiǎn)答題第1題與此題相類似。