2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師舊制度《審計(jì)》試題及答案解析

　　2.公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)

　　資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：

　　(1)20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)X產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出)資本化支出”2700萬(wàn)元;該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷(xiāo)，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累記攤銷(xiāo)”90萬(wàn)元。

　　(2)20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車(chē)零部件，不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組;乙公司同意減免甲公司1000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。

　　(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬(wàn)元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門(mén)批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會(huì)駐地處理:借記“銀行存款”600萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。

　　(4)20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車(chē)電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。

　　(5)20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19000萬(wàn)元，貸記“投資收益”9000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。