三、計(jì)算問(wèn)答題

　　1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓位于縣城的一處辦公樓，取得銷售收入12000萬(wàn)元，2008年建造該辦公樓時(shí)為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬(wàn)元，辦公樓建造成本4000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)經(jīng)政府批準(zhǔn)的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，確認(rèn)該辦公樓重置成本價(jià)為8000萬(wàn)元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)解釋重置成本價(jià)的含義。

　　(2)計(jì)算土地增值稅時(shí)該辦公樓的評(píng)估價(jià)格。

　　(3)計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加。

　　(4)計(jì)算土地增值稅時(shí)可以扣除的印花稅。

　　(5)計(jì)算土地增值稅時(shí)可扣除項(xiàng)目金額的合計(jì)數(shù)。

　　(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　【答案及解析】

　　(1)重置成本價(jià)的含義是：對(duì)舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算，建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

　　(2)該辦公樓的評(píng)估價(jià)格=8000×60%=4800(萬(wàn)元)。

　　(3)可以扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加=12000×5%×(1+5%+3%+2%)=660(萬(wàn)元)。

　　(4)可以扣除的印花稅=12000×0.5‰=6(萬(wàn)元)。

　　(5)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬(wàn)元)。

　　(6)土地增值額=12000-8466=3534(萬(wàn)元)。

　　增值率=3534/8466×100%=41.74%，適用稅率30%，

　　應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬(wàn)元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物應(yīng)納土地增值稅的計(jì)算(P205-206)

　　2.外國(guó)甲公司2015年為中國(guó)乙公司提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，為開展工作在乙公司所在市區(qū)租賃一辦公場(chǎng)地，其服務(wù)情況如下：

　　(1)1月6日，甲公司與乙公司簽訂服務(wù)合同，確定產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，合同約定服務(wù)期限為7個(gè)月，服務(wù)所產(chǎn)生的稅費(fèi)由稅法規(guī)定的納稅人繳納，合同服務(wù)費(fèi)用為600萬(wàn)元(不含增值稅)，此外甲公司向乙公司另行收取項(xiàng)目所產(chǎn)生的增值稅。

　　(2)1月13日，甲公司從國(guó)外派遣的人員到達(dá)乙公司并開展相關(guān)服務(wù)工作。

　　(3)8月4日，乙公司對(duì)甲公司提供的服務(wù)進(jìn)行驗(yàn)收，通過(guò)確認(rèn)項(xiàng)目完工。

　　(4)8月6日，甲公司所派遣的員工全部離開中國(guó)。

　　(5)8月7日，乙公司向甲公司全額付款。

　　(6)項(xiàng)目開展期間，甲公司派遣至中國(guó)境內(nèi)的人員與境外人員協(xié)調(diào)開展工作，在中國(guó)境內(nèi)產(chǎn)生成本費(fèi)用為360萬(wàn)元。

　　(其他相關(guān)資料：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司采取按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的方法計(jì)征企業(yè)所得稅，核定甲公司利潤(rùn)率15%，甲公司符合增值稅一般計(jì)稅方法，項(xiàng)目期間的采購(gòu)甲公司均未取得增值稅專用發(fā)票。)

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)回答甲公司應(yīng)申請(qǐng)稅務(wù)登記的期限。

　　(2)回答甲公司應(yīng)申報(bào)注銷稅務(wù)登記的期限。

　　(3)計(jì)算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　(4)計(jì)算甲公司應(yīng)納的增值稅。

　　(5)計(jì)算甲公司應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

　　【答案及解析】

　　(1)1月6日起30日內(nèi)。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)

　　(2)8月4日后15日內(nèi)。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工后15日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件復(fù)印件，并依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

　　【知識(shí)點(diǎn)】承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)——登記備案管理(P407)

　　(3)應(yīng)納企業(yè)所得稅=360÷(1-15%)×15%×25%=15.88(萬(wàn)元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額(P408)

　　(4)應(yīng)納增值稅=600×6%=36(萬(wàn)元)。

　　(5)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=36×(7%+3%+2%)=4.32(萬(wàn)元)。

　　3.張先生任職于國(guó)內(nèi)A公司，系我國(guó)居民納稅人，2014年取得收入如下：

　　(1)每月工資收入6000元，按所在省人民政府規(guī)定比例提取并繳付“五險(xiǎn)一金”960元，業(yè)余時(shí)間在B公司兼職，每月取得兼職收入3000元。

　　(2)12月底A公司擬為其發(fā)放年終獎(jiǎng)，有兩個(gè)方案可供選擇，甲方案發(fā)放18500元，乙方案發(fā)放17500元。

　　(3)11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。

　　附：工資薪金所得個(gè)人所得稅稅率表(部分)

　　級(jí)別每月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)

　　1不超過(guò)1500元的30

　　2超過(guò)1500~4500元的部分10105

　　3超過(guò)4500~9000元的部分20555

　　4超過(guò)9000~35000元的部分251005

　　要求：根據(jù)上述資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅。

　　(2)如果B公司未履行代扣代繳義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　(3)從稅務(wù)角度為張先生從甲乙方案中做出選擇并說(shuō)明理由。

　　(4)張先生是否滿足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報(bào)納稅的條件，說(shuō)明理由。

　　(5)如需自行申報(bào)，張先生2014年申報(bào)個(gè)人所得稅的申報(bào)期。

　　【答案及解析】

　　(1)B公司當(dāng)年應(yīng)代扣代繳張先生個(gè)人所得稅=(3000-800)×20%×12=5280(元)。

　　(2)B公司未履行代扣代繳義務(wù)，應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。(P368)

　　(3)應(yīng)選擇乙方案。

　　甲方案：

　　18500÷12=1541.67(元)，適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=18500×10%-105=1745(元)，張先生的稅后所得=18500-1745=16755(元)。

　　乙方案：

　　17500÷12=1458.33(元)，適用的稅率為3%，張先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=17500×3%=525(元)，張先生的稅后所得=17500-525=16975(元)。

　　綜上所述，張先生應(yīng)該選擇乙方案。

　　(4)張先生滿足“所得收入12萬(wàn)元以上”，自行申報(bào)納稅的條件。

　　張先生2014年的年所得=6000×12÷10000+3000×12÷10000+24000÷10000=13.2(萬(wàn)元)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】個(gè)人各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法：①工資、薪金所得，按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算;②勞務(wù)報(bào)酬所得，不得減除納稅人在提供勞務(wù)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);③財(cái)產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對(duì)于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全額視為實(shí)際取得所得年度的所得。(P365)

　　(5)年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。(P366)

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