2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(7)

　　三、計算分析題(本題型共4小題，其中第2小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲股份有限公司(下稱甲公司)有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司為購建一生產(chǎn)設(shè)備，于20×7年12月1日專門從銀行借入1 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算。20×8年1月1日，購入設(shè)備一臺，價款702萬元(不含增值稅，本題中均不考慮增值稅的相關(guān)處理)，以銀行存款支付，同時支付運(yùn)雜費18萬元，設(shè)備已投入安裝。

　　3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款120萬元。

　　7月1日甲公司又向銀行專門借入400萬元，借款期限為2年，年利率為8%，利息每年支付;當(dāng)日用銀行存款支付安裝公司工程款320萬元。

　　12月1日，用銀行存款支付工程款340萬元。

　　12月31日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。

　　20×8年閑置的專門借款利息收入為11萬元，尚未收到。

　　(2)該設(shè)備預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為55萬元，甲公司采用直線法計提折舊。

　　(3)2×10年12月31日，甲公司將設(shè)備以1 400萬元(公允價值)的價格出售給A公司，價款已收存銀行存款賬戶。同時又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備租回。租賃合同規(guī)定起租日為2×10年12月31日，租賃期自2×10年12月31日至2×13年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬元。租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)，設(shè)備于租賃期滿時交還A公司。

　　甲公司租入后按直線法計提折舊，并按實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，預(yù)計凈殘值為零。

　　(P/A，6%，3)=2.6730

　　要求(以萬元為單位)：

　　(1)判斷與所安裝設(shè)備有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，說明理由，并計算確定應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額;

　　(2)編制甲公司在20×8年12月31日計提借款利息的有關(guān)會計分錄;

　　(3)計算甲公司在2×10年12月31日(出售時)設(shè)備的累計折舊和賬面價值;

　　(4)判斷售后租賃類型，并說明理由;

　　(5)計算甲公司出售資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的未實現(xiàn)售后租回?fù)p益及租回時租賃資產(chǎn)的入賬價值和未確認(rèn)融資費用;

　　(6)對甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計分錄。

　　2.A公司2008年度、2009年度實現(xiàn)的利潤總額均為8 000萬元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司2008年度、2009年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司2008年發(fā)生廣告費支出1 000萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司2008年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　2009年發(fā)生廣告費支出400萬元，發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司2009年實現(xiàn)銷售收入5 000萬元。

　　稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對其所銷售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2008年度利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2008年沒有實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。

　　2009年，A公司實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬元，因產(chǎn)品保修承諾在2009年度利潤表中確認(rèn)了250萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。

　　(3)A公司2007年12月12日購入一項管理用設(shè)備，取得成本為400萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，稅法采用5年計提折舊，折舊方法及預(yù)計凈殘值與會計相同。

　　2009年末，因該項設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對該項設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)該項設(shè)備的可收回金額為300萬元，使用年限與預(yù)計凈殘值沒有變更。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　(4)2008年購入一項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬元，2008年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為650萬元，2009年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價值為570萬元。

　　假定稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　(1)計算2008年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄;

　　(2)計算2009年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤表中確認(rèn)的所得稅費用，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。