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5
[答案]
(1)軒宇公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為 20×7年1月1日。
(2)軒宇公司取得對(duì)A公司的股權(quán)投資后，持股比例達(dá)到30%，能夠參與A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，達(dá)到重大影響程度，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算。
(3)A公司增資擴(kuò)股后軒宇公司對(duì)A公司持股比例降為15%，不再對(duì)A公司具有重大影響，所以應(yīng)采用成本法核算。
(4)軒宇公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)其20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的影響額
=1 600×30%-400×30%+160×30%+800×30%
=648(萬(wàn)元)
軒宇公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)其20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積項(xiàng)目的影響額
=160×30%=48(萬(wàn)元)
軒宇公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)其20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的影響額
=800×30%=240(萬(wàn)元)
軒宇公司因該項(xiàng)股權(quán)投資對(duì)其20×7年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目的影響額
=1 600×30%—440=40(萬(wàn)元)
(5)將投資雙方內(nèi)部交易的影響抵銷(xiāo)后的20×8年A公司凈利潤(rùn)=-400-(2 200-1 600)=-1 000(萬(wàn)元)
軒宇公司應(yīng)確認(rèn)的凈利潤(rùn)份額=-1 000×30%=300(萬(wàn)元)
借：投資收益 300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 300
20×8年12月31日，計(jì)提減值前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=648-300=348(萬(wàn)元)，而此時(shí)該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為300萬(wàn)元，可收回金額小于賬面價(jià)值，發(fā)生減值。
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=348-300=48(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 48
(6)A公司增資擴(kuò)股后，軒宇公司針對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 300
——A公司(損益調(diào)整)60
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本) 360(1 600×30%-400×30%)
——A公司(其他權(quán)益變動(dòng))48
[解析]：①20×7年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本)480
貸：銀行存款 440
營(yíng)業(yè)外收入 40
②20×7年5月8日
借：應(yīng)收股利 120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(成本) 120
�、�20×7年6月5日
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收股利 120
�、�20×7年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(其他權(quán)益變動(dòng))48
貸：資本公積——其他資本公積 48
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)240
貸：投資收益 240
[該題針對(duì)“權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]
(1)編制長(zhǎng)江公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
① 2009年1月1日投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—大海公司 66 000
貸：銀行存款 66 000
�、�2009年分派2008年現(xiàn)金股利2 000萬(wàn)元：
借：應(yīng)收股利 (2 000×80%)1 600
貸：投資收益 1 600
借：銀行存款 1 600
貸：應(yīng)收股利 1 600
③2010年宣告分配2009年現(xiàn)金股利2 200萬(wàn)元：
應(yīng)收股利=2 200×80%=1 760(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 1 760
貸：投資收益 1 760
借：銀行存款 1 760
貸：應(yīng)收股利 1 760
(2)計(jì)算2009年12月31日和2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：
�、�2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(萬(wàn)元)。
�、�2010年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(萬(wàn)元)。
(3)2009年1月1日取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (82 000×80%)65 600
資本公積—股本溢價(jià) 400
貸：銀行存款 66 000
[解析]：
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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