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三、計(jì)算題
1
[答案]
(1)甲公司收購(gòu)丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。
(2)甲公司20×7年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄
20×7年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10 500×20%)
貸：銀行存款 2 010
營(yíng)業(yè)外收入 90
20×7年4月20日：
借：應(yīng)收股利 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 20
20×7年5月10 日：
借：銀行存款 20
貸：應(yīng)收股利 20
20×7年12月31日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
貸：資本公積—其他資本公積 30
丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬(wàn)元)，又因?yàn)楫?dāng)期存在一項(xiàng)存貨的逆流交易，60%的部分實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1 100-800)×(1-60%)=120(萬(wàn)元)，所以，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(220-120)×20%=20(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20
貸：投資收益 20
(3)甲公司20×7年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 (120×20%)
貸：存貨 24
(4)甲公司20×8年度對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄
20×8年4月2日：
借：應(yīng)收股利 24 (120×20%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 20
—丙公司(成本) 4
20×8年12月31日
丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬(wàn)元，按照公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬(wàn)元)，又因?yàn)?0×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，所以投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬(wàn)元)。
借：投資收益 108
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司”賬面價(jià)值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=1 998-1 850=148(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 148
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
(5)甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
20×9年3月20日：
借：銀行存款 1 930
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 148
長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 076
—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))30
投資收益 80
借：資本公積—其他資本公積 30
貸：投資收益 30
[解析]：
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]
(1)購(gòu)買日為2009年7月1日。理由：2009年7月1日辦理完畢股權(quán)登記手續(xù)。
(2)甲公司的合并成本=10 000×6+9 030+1 000+1 000×1.17+6 000=77 200(萬(wàn)元)
(3)
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 900
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 77 200
累計(jì)攤銷 300
資本公積—其他資本公積 1 000
貸：股本 10 000
資本公積—股本溢價(jià) [10 000×(6-1)-600]49 400
其他業(yè)務(wù)收入 9 030
無(wú)形資產(chǎn) 1 000
固定資產(chǎn)清理 800
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (1 000×17%)170
營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 (1000-700+1000-800)500
可供出售金融資產(chǎn)—成本 4 000
—公允價(jià)值變動(dòng) 1 000
投資收益 (6000-4000)2 000
銀行存款 600
借：管理費(fèi)用 50
貸：銀行存款 50
借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500
貸：投資性房地產(chǎn)—成本 7 500
—公允價(jià)值變動(dòng) 500
(4)商譽(yù)=77 200-120 000×60%=5 200(萬(wàn)元)
(5)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) (3 000×30%)900
貸：銀行存款 800
營(yíng)業(yè)外收入 100
(6)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200-(304÷8-200÷10)×5/12=192.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) (192.5×30%)57.75
貸：投資收益 57.75
[解析]：
[該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(綜合)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]
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