2012注冊會計師《會計》課后作業(yè)題及答案(8)

　　三、計算分析題

　　多項資產(chǎn)涉及資產(chǎn)減值情況

　　甲公司2012年12月31日，對下列資產(chǎn)進行減值測試并進行會計處理，具體有關(guān)資料如下：

　　(1)對購入A機器設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)該機器可能發(fā)生減值。該機器原值為4000萬元，累計折舊為2500萬元，未計提減值準備。該機器公允價值總額為1000萬元;直接歸屬于該機器的處置費用為50萬元，尚可使用5年，預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：300萬元、270萬元、240萬元、185萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為150萬元。在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，甲公司決定采用5%的折現(xiàn)率，假定現(xiàn)金流量均在期末產(chǎn)生。

　　甲公司對其處理如下：

　　該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=1000-50=950(萬元)

　　機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t ]=300/(1+5%)+270/(1+5%)2+240/(1+5%)3+185/(1+5%)4+150/(1+5%)5 =1007.66(萬元)

　　機器的可收回金額為950萬元

　　固定資產(chǎn)減值損失=(4000-2500)-950=550(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 550

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 550

　　(2)甲公司一項專有技術(shù)B的賬面原價為190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。甲公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元的可收回金額。

　　甲公司對其會計處理為：

　　該專有技術(shù)雖有30萬元可收回金額，但因該該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，因此對該項無形資產(chǎn)做了報廢處理。

　　借：營業(yè)外支出 90

　　累計攤銷 100

　　貸：無形資產(chǎn) 190

　　(3)對某項經(jīng)營出租辦公樓進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其公允價值減去處置費用后的凈額為2580萬元，預(yù)計該辦公樓持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。該辦公樓系2008年12月購入并用于出租，甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進行計量，至2012年12月31日與現(xiàn)有承租方的租賃合同尚未到期。該辦公樓賬面原價為4900萬元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2011年12月31日，甲公司對該房地產(chǎn)計提了減值準備360萬元。計提減值準備后，設(shè)備的預(yù)計使用年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值均不改變。

　　甲公司的會計處理為：

　　2011年12月31日辦公樓賬面價值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬元)

　　2012年12月31日賬面價值=2740-(2740-100)/5=2212(萬元)

　　該項資產(chǎn)的可收回金額為2600萬元，可收回金額高于賬面價值，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失360萬元。

　　(4)對C公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對該公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2400萬元。

　　該項投資系2012年1月1日以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的C公司15%的表決權(quán)股份。當日，甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊5300萬元，公允價值為2700萬元，該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且未發(fā)生補價。甲公司對該長期股權(quán)投資未達到控制、共同控制以及重大影響，且該項投資在活躍市場中并無報價。

　　C公司在2012年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，2012年實現(xiàn)凈利潤為2500萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動。

　　甲公司的會計處理為：

　　對C公司的長期股權(quán)投資在2012年12月31日的賬面價值=2700+2500×15%=3075(萬元)，可收回金額為2400萬元，故會計處理如下：

　　借：投資收益 300(3075-2400-2500×15%)

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300

　　要求：逐項判斷甲公司上述會計處理是否正確，若不正確，請說明理由以及正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

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