2012注冊會計師考試《會計》預(yù)測押題密卷(2)

　　二、多項選擇題(本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)

　　【連題】 2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標(biāo)的物為一條生產(chǎn)線。

　　(1)租賃期開始日：2007年12月31日

　　(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31 日，共3年。

　　(3)租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

　　(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117 000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100 000元;未擔(dān)保余值為17 000元。

　　(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔(dān)，每年10 000元。

　　(6)該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價值為850 000元。

　　(7)租賃合同規(guī)定的利率為6%(年利率)。

　　(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。

　　(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。

　　(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用(假定按年攤銷)。

　　假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝;已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17~18題。

　　第17題 下列關(guān)于融資租賃的說法中，正確的有(　　)。

　　A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本

　　B.一項租賃只有在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，才能認(rèn)定為融資租賃

　　C.承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，扣除一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示在“長期應(yīng)付款”項目

　　D.融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

　　E.若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上(含90%)，則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃

　　【正確答案】：

　　A,B,C,E

　　【試題解析】：

　　融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值，所以選項D不正確。

　　第18題 甲公司關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理中，正確的有(　　)。

　　A.租入的固定資產(chǎn)的入賬價值為848 910元

　　B.2008年度計提的累計折舊為249 636.67元

　　c.租人的固定資產(chǎn)的人賬價值為910 000元

　　D.2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為34 734.6元

　　E.2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用為20 618.68元

　　【正確答案】：

　　A,B,D,E

　　【試題解析】：

　　最低租賃付款額=270 000× 3+100 000=810 000+100 000=910 000(元)，最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000× 0.84=764 910+84 000=848910(元)，小于公允價值850 000元，租人固定資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值848 910元;2008年折舊額=(848 910—100 000)/3=249 636.67(元);2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=[(910 000-270 000)-61 090]×6%=34 734.6(元);2009年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用=[(910 000—270 000-270 000)-(61 090—34 734.6)]×6%=20 618.68(元)。選項ABDE正確。

　　【連題】 甲公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2010年9月30日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為600萬元。2010年9月30日為租賃期開始日，當(dāng)日的公允價值為90000萬元。該寫字樓原值為60 000萬元，預(yù)計使用年限為40年，已計提固定資產(chǎn)折舊1 500萬元。季度末收到租金，假定按季度確認(rèn)收入。

　　(2)2010年末該房地產(chǎn)的公允價值為93 000萬元。

　　(3)2011年末該房地產(chǎn)的公允價值為l05 000萬元。

　　(4)2012年末該房地產(chǎn)的公允價值為96 000萬元。

　　(5)2013年9月30日，因租賃期滿，甲公司將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。當(dāng)日該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為99 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第19~20題。

　　第19題 下列關(guān)于甲公司2010年的會計處理，正確的有(　　)。

　　A.2010年9月30日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的價值為90 000萬元

　　B.2010年9月30 日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額31 500萬元計入資本公積

　　C.2010年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認(rèn)公允價值變動收益3 000萬元

　　D.2010年第四季度計提折舊費用為375萬元

　　E.2010年第四季度該業(yè)務(wù)影響利潤表營業(yè)利潤的金額為4 800萬元

　　【正確答案】：

　　A,B,C,E

　　【試題解析】：

　　以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，所以D選項說法不正確。 ①2010年9月30 日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)——成本 90 000 　　累計折舊 1 500 　　貸：固定資產(chǎn) 60 000 　　資本公積——其他資本公積 31 500 　�、�2010年末收到租金 借：銀行存款 (600×3)1 800 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 800 　�、�2010年末調(diào)整投資性房地產(chǎn)的公允價值變動 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 000 　　貸：公允價值變動損益(93 000—90 000)3 000 　�、苡绊懤麧櫛頎I業(yè)利潤的金額=1 8004-3 000=4 800(萬元)

　　第20題 2013年9月30日租賃期滿，下列關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的會計處理，正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的入賬價值為公允價值99 000萬元

　　B.固定資產(chǎn)的入賬價值為原賬面價值60 000萬元

　　C.確認(rèn)公允價值變動收益3 000萬元

　　D.確認(rèn)資本公積3 000萬元

　　E.沖減原投資性房地產(chǎn)的賬面價值96 000萬元

　　【正確答案】：

　　A,C,E

　　【試題解析】：

　　轉(zhuǎn)換日的分錄為： 借;固定資產(chǎn)——寫字樓 99 000 　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 90 000 　　——公允價值變動 6 000 　　公允價值變動損益 3 000 所以選項ACE符合題意。

　　第21題 下列交易或事項形成的負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的有(　　)。

　　A.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1000萬元

　　B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)在當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元　　~考試大~~~在線考試中心~

　　C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1000萬元，稅法準(zhǔn)予當(dāng)期扣除的部分為800萬元

　　D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

　　E.企業(yè)因環(huán)保引起訴訟而確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元

　　【正確答案】：

　　A,C,D,E

　　【試題解析】：

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，會使預(yù)計負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ);企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保、環(huán)保訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，按稅法規(guī)定與該預(yù)計負(fù)債相關(guān)的費用不允許稅前扣除，賬面價值等于計稅基礎(chǔ);對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0，所以，賬面價值等于計稅基礎(chǔ);稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)的預(yù)收賬款，稅收規(guī)定亦不要計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以預(yù)收賬款賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　第22題 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值及相關(guān)稅費之和入賬

　　D.計提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊

　　E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益

　　【正確答案】：

　　A,B,C,D

　　【試題解析】：

　　選項E，持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值高于重新預(yù)計的凈殘值的金額計入當(dāng)期損益，而如果持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計的凈殘值，不作任何處理。

　　【連題】 甲公司2009年6月以1100萬元的價格購買乙公司持有的丙公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。甲公司與丙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組D。2009年12月31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1300萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。甲公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1250萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第23~24題。

　　第23題 下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，正確的有(　　)。

　　A.在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

　　B.在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失應(yīng)按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　　C.商譽減值損失應(yīng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)�，以確認(rèn)歸屬于母公司的減值損失

　　D.商譽無論是否存在減值跡象，每年年末均應(yīng)對其進(jìn)行減值測試

　　E.商譽減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

　　【正確答案】：

　　A,C,D,E

　　【試題解析】：

　　選項B，在對商譽進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進(jìn)行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　第24題 下列各項關(guān)于甲公司2009年的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.2009年6月甲公司取得乙公司股權(quán)的初始投資成本為1100萬元

　　B.2009年年末合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽為300萬元

　　C.2009年合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽減值損失金額為300萬元

　　D.2009年合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的不包含商譽的D資產(chǎn)組減值損失金額為50萬元

　　E.2009年年末包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值為l675萬元

　　【正確答案】：

　　A,B,C,D,E

　　【試題解析】：

　　2009年年末：合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽=1 100-1 000×80%=300(萬元);總商譽=300/80%=375萬元;甲公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=375+1 300=1 675(萬元)，可收回金額為1 250萬元，總的減值損失為425萬元。合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽減值損失為300萬元，確認(rèn)的不包含商譽的D資產(chǎn)組減值損失=425—375=50 (萬元)。

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