2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(6)

　　三、計算題

　　1、

　　【正確答案】：(1)甲公司20X7年1月20日的會計處理是不正確的。

　　因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)完成后，組織對全體職工進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生的培訓(xùn)支出20萬元不滿足資本化條件，不應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的入賬價值。所以無形資產(chǎn)的入賬價值為300萬元，會計分錄為：

　　借：無形資產(chǎn) 300

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 300

　　(2)甲公司20X7年12月31日的會計處理是不正確的。

　　因?yàn)閷τ谙硎芏愂諆?yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認(rèn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，但是在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。所以在20X7年12月31日不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　(3)甲公司20X9年12月31日的會計處理是正確的。

　　(4)甲公司2X10年7月1日的會計處理是不正確的。

　　因?yàn)樘幹脽o形資產(chǎn)屬于企業(yè)的非日�；顒�，應(yīng)交營業(yè)稅不應(yīng)通過營業(yè)稅金及附加核算，而應(yīng)該倒擠到營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中。所以正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款 100

　　累計攤銷 210

　　貸：無形資產(chǎn) 　300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 3

　　營業(yè)外收入 　7

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　2、

　　【正確答案】：(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn)　　480

　　貸：銀行存款　480

　　(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：

　　20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)

　　攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：

　　借：管理費(fèi)用　4

　　貸：累計攤銷　4

　　(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)

　　(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　190

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　190

　　(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。

　　20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)

　　至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)-13=63(萬元)

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　3、

　　【正確答案】：(1)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化支出應(yīng)該先計入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，會影響當(dāng)期損益。所以20X8年自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額=20+60+80+(200-160)+(300-240)+(160-120)=300(萬元)。

　　(2)由于無形資產(chǎn)的入賬價值=160+240+120+10+5=535(萬元)，20X9年末可收回金額為400萬元，所以應(yīng)該計提減值。應(yīng)計提減值金額=535-400=135(萬元)。

　　(3)2X12年該項(xiàng)無形資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的事項(xiàng)為2X12年上半年的攤銷金額，所以影響營業(yè)利潤的金額=400/8×6/12=25(萬元)。

　　處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 600

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 135

　　累計攤銷 125

　　貸：無形資產(chǎn) 535

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 30

　　營業(yè)外收入 295

　　【答案解析】：

　　【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

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